20. Порядок учета депозитных операций

Основанием проведения депозитных операций является договор банковского вклада. Вкладчиком банка могут быть юридические и физические лица, в том числе граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

Для открытия физическому лицу — гражданину Российской Федерации счета по вкладу в банк представляются:

а) документ, удостоверяющий личность физического лица;

б) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (при наличии).

Если договором банковского вклада предусмотрена возможность осуществления расчетов с использованием счета по вкладу, представляется карточка. Одновременно представляются документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете (если такие полномочия передаются третьим лицам).

Для открытия счета по вкладу физическому лицу — иностранному гражданину или лицу без гражданства представляются документы, указанные выше, а также миграционная карта и (или) документ, подтверждающий право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации.

Для открытия юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации, счета по депозиту в банк представляются:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Для открытия юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством иностранного государства и имеющему местонахождение за пределами территории Российской Федерации, счета по депозиту в банк представляются документы, подтверждающие правовой статус этого юридического лица по законодательству страны, на территории которой создано это юридическое лицо, в частности, документы, подтверждающие его государственную регистрацию.

Для открытия индивидуальному предпринимателю или физическому лицу, занимающемуся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, счета по депозиту в банк представляются:

а) документ, удостоверяющий личность физического лица;

б) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

в) свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуального предпринимателя);

г) лицензии (патенты), выданные индивидуальному предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой, в установленном законодательством Российской Федерации порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (регулированию путем выдачи патента).

Работа по открытию счетов по депозитным договорам и вкладам проводится по следующим направлениям:

• открытие юридического дела (не для клиента кредитной организации);

• составление (юридически правильно) депозитного договора или договора о вкладе;

• выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего счета;

• соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным и вкладным счетам;

• использование депозитных и вкладных средств в соответствии с условиями договора.

Договор должен быть составлен в соответствии с видом депозита: до востребования или срочного вклада с обязательными реквизитами и условиями: наименование и адрес вкладчика юридического или физического лица, сумма и вид вклада, срок вклада, проценты по вкладу, возможность досрочного востребования, особые условия (регулярное пополнение; расходование на определенные цели; использование как гарантии и т. д.).

Синтетический учет депозитных операций коммерческих банков ведется на отдельных балансовых счетах первого и второго порядка, открытых в разделах 3 «Межбанковские операции» и 4 «Операции с клиентами» Плана счетов в зависимости от юридического статуса владельца, а также срока депозитов. Данные счета являются пассивными.

Аналитический учет по вкладам и депозитам ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых вкладчикам в соответствии с депозитным договором. Аналитический учет валютных депозитов ведется в двойном выражении в рублях и в иностранной валюте по курсу дня.

В бухгалтерском учете коммерческих банков вклады учитываются по отдельным лицевым счетам. Суммы вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, учитываются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном лицевом счете.

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они начислены.

В соответствии с депозитными договорами и установленными в них сроках перечисление средств на депозитный счет акционерным обществом, госпредприятием или иной организацией оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т 405–408 «Счета организаций»

К-т 414–422 «Депозиты» (в зависимости от юридического статуса лица или вкладчика и срока депозита)  для клиента банка.

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т депозитные счета (в зависимости от юридического статуса лица или вкладчика и срока депозита)  для клиентов других банков.

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»  для физических лиц.

При отсутствии заключенного договора о депозитном вкладе перечисленные денежные средства на депозит предварительно отражаются на счете «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Операция оформляется проводкой

Д-т 30102, 30110 «Корреспондентские счета»

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

После заключения и оформления договора о депозитном вкладе открывается депозитный счет соответственно по балансовым счетам и закрывается счет 60322, что оформляется проводкой:

Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К-т 414–422 «Депозиты» (в зависимости от юридического статуса лица или вкладчика и срока депозита).

Возврат депозитов оформляется обратными проводками.

Порядок начисления процентов по депозитам регулируется Положением Центрального банка Российской Федерации «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» от 26 июня 1998 г. № 39–П.

В данном положении рассматривается порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам, который включает в себя следующие моменты.

Проценты по привлеченным денежным средствам (во вклады, депозиты, на другие банковские счета) начисляются банком–заемщиком в порядке и в размере, предусмотренных соответствующим договором. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам «до востребования», если договором не предусмотрен иной размер процентов.

При возврате вклада банк уплачивает вкладчику проценты, начисленные в соответствии с условиями договора.

В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении его срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, или по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада (депозита) «до востребования», если иное не предусмотрено договором.

Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются клиенту–вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (т. е. проценты причисляются ко вкладу).

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, сумма процентов, начисленная за пользование денежными средствами, находящимися на счете, зачисляется на счет по истечении каждого квартала.

Банк вправе в одностороннем порядке изменять размер процентной ставки на вклады (на денежные средства, учитываемые на соответствующем банковском счете) со сроком «до востребования», если иное не предусмотрено договором банковского вклада (договором банковского счета).

При уменьшении банком размера процентов новый размер процентов применяется по вкладам (депозитам), внесенным до сообщения клиентам - вкладчикам об изменении процентных ставок, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором.

При переносе банком в соответствии с условиями договора остатков средств с одного балансового счета по учету привлеченных денежных средств на другой балансовый счет по учету этих же средств (например, в случае изменения срока вклада (депозита)), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств по каждому балансовому счету (прежнему и новому) исходя из фактического числа календарных дней учета средств на каждом из этих счетов.

Отражение начисленных процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Д-т 70606 «Расходы» (по соответствующим статьям)

К-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».

Фактическая уплата банком–заемщиком процентов без нарушения сроков:

В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной выше:

1) если кредиторы банка — юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»

К-т расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401–408);

2) если кредиторы банка — юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»

К-т корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115);

3) если кредиторы банка — физические лица:

а) зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов к вкладу):

Д-т 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»

К-т 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» или 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц–нерезидентов»;

б) если указанная выше бухгалтерская проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» или 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц–нерезидентов»

К-т 20202 «Касса кредитных организаций» или 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», при выплате процентов через кассу банка

или

Кт корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115) при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка — физических лиц.