11. Бюджет налоговых платежей

Все предприятия, независимо от организационно-правовой формы, по результатам деятельности должны платить налоги в бюджет и внебюджетные фонды. Бюджет фирмы формируется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В процессе формирования бюджета следует учесть основные налоги и отчисления: социальные отчисления, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль.

Социальные отчисления. Расчет отчислений на социальные нужды от фонда оплаты труда представлен в табл. 13.

Таблица 13 – Бюджет социальных отчислений (руб.)

№ п/п	Показатель	Квартал				Итого
		I	II	III	IV
1	Остаток на начало периода	14200,0	–	–	–	14200,0
2	Начислено:
	рабочие	66498,9	68753,1	74388,6	71007,3	280647,9
	ПП	4080,0	4080,0	4080,0	4080,0	16320,0
	АУП	18700,0	18700,0	18700,0	18700,0	74800,0
	Итого начислено	89278,9	91533,1	97168,6	93787,3	371767,9

Социальные отчисления начисляются по трем категориям: рабочие, производственный персонал (ПП), административно-управленческий персонал (АУП). Сумма социальных отчислений, начисленная на заработную плату рабочих основного производства (табл. 6), включается в расчет переменной производственной себестоимости (табл. 9). Сумма социальных отчислений, начисленная на заработную плату производственного персонала (табл. 7), включается в состав постоянных производственных расходов при расчете прибыли от реализации работ (табл. 11). Отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда административно-управленческого персонала (табл. 10) учитываются в составе постоянных управленческих расходов (табл. 11).

Налог на добавленную стоимость учитывается в бухгалтерском учете на двух счетах: счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС. В соответствии с этим делением бюджет по налогу на добавленную стоимость будет состоять из двух частей. В первой части (табл. 14) сформируем бюджет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (ТМЦ) и услугам. По дебету счета 19 показываются суммы НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам, а по кредиту – суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета.

Таблица 14 – Бюджет НДС по счету 19, руб.

№ п/п	Показатель	Квартал				Итого
		I	II	III	IV
1	Остаток на начало периода	12139,0	–	–	–	12139,0
2	НДС по приобретенным ценностям и услугам:
	материалы	159962,58	155538,90	166521,42	158232,42	640255,32
	управленческие расходы	5400,00	5400,00	5400,00	5400,00	21600,00
	новое оборудование	41472,00	0,00	0,00	0,00	41472,00
	Итого	206834,58	160938,90	171921,42	163632,42	703327,32
3	НДС к возмещению:
	материалы	159962,58	155538,90	166521,42	158232,42	640255,32
	управленческие расходы	5400,00	5400,00	5400,00	5400,00	21600,00
	новое оборудование	41472,00	0,00	0,00	0,00	41472,00
	Итого	218973,58	160938,90	171921,42	163632,42	715466,32

На первом этапе разработки данного бюджета необходимо учесть остаток на начало периода по счету 19, который показывает, что часть приобретенных ценностей не была оплачена в предыдущем периоде. Согласно условию, кредиторская задолженность по этим товарно-материальным ценностям будет погашена в I квартале, следовательно, сумму НДС нужно поставить к возмещению в I квартале. На начало планируемого периода у предприятия имеется остаток по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» в сумме 12 139,0 руб. (баланс начало года).

Отражаем НДС по приобретаемым материалам (табл. 4 стр. 9), по коммерческим и управленческим расходам (табл. 10, стр. 4), по новому оборудованию (бюджет инвестиций – табл. 12, стр. 2).

Далее рассчитывается НДС, подлежащий возмещению из бюджета. Возмещению подлежат суммы НДС в полном объеме по всем оприходованным ценностям. При этом следует учитывать сумму остатка по счету 19 на начало года, которую необходимо поставить к возмещению в I квартале. Остаток на конец года по данному счету отсутствует.

Во второй части бюджета по налогу на добавленную стоимость формируется бюджет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС (табл. 15). По кредиту этого счета отражаются суммы НДС, причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету – суммы НДС к возмещению (списанные со счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям») и суммы перечисленного налога.

Таблица 15 – Бюджет НДС по счету 68, руб.

№ п/п	Показатель	Квартал				Итого
		I	11	III	IV
1	НДС начисленный	350460,00	362340,00	392040,00	374220,00	1479060,0
2	НДС к возмещению	218973,58	160938,90	171921,42	163632,42	715466,32
3	Остаток на конец периода	131486,42	201401,10	220118,58	210587,58	763593,68

НДС начисленный, т.е. причитающийся в бюджет, отражен в бюджете продаж (табл. 1, стр. 4). НДС к возмещению (на эту сумму уменьшается НДС, причитающийся в бюджет) рассчитан в предыдущей таблице. Остаток на конец периода рассчитывается как разность начисленного НДС и НДС к возмещению.

Остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС на конец IV квартала – это остаток на конец года.

Налог па имущество. В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Под остаточной стоимостью понимают разницу между первоначальной (балансовой) стоимостью и суммой начисленной амортизации (табл. 16).

Таблица 16 – Остаточная стоимость имущества (руб.)

Дата учета	Балансовая стоимость	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
на 1 января	180000,0	45000,0	135000,0
на 1 февраля	180000,0	45833,3	134166,7
на 1 марта	410400,0	46666,7	363733,3
на 1 апреля	410400,0	47500,0	362900,0
на 1 мая	410400,0	50253,3	360146,7
на 1 июня	410400,0	53006,7	357393,3
на 1 июля	410400,0	55760,0	354640,0
на 1 августа	410400,0	58513,3	351886,7
на 1 сентября	410400,0	61266,7	349133,3
на 1 октября	410400,0	64020,0	346380,0
на 1 ноября	410400,0	66773,3	343626,7
на 1 декабря	410400,0	69526,7	340873,3
на 31 декабря	410400,0	72280,0	338120,0

Балансовая (первоначальная) стоимость имущества и сумма начисленной амортизации на 1 января берутся из баланса на начало года. Стоимость имущества увеличивается на 1 марта в связи с приобретением в феврале нового оборудования на сумму 230 400 руб. (без учета НДС). Расчет амортизационных отчислений производится нарастающим итогом. В первом квартале сумма амортизационных отчислений будет ежемесячно увеличиваться на 833,3 руб. (2 500 руб. в кв. / 3 мес.), начиная со II квартала – на 2 753,3 руб. с учетом нового оборудования (5 760 руб. в кв. / 3 мес. + 833,3 руб.).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ налоговая ставка по налогу на имущество равна 2,2 %.

Средняя стоимость имущества рассчитывается методом средней арифметической. Так на I квартал средняя остаточная стоимость имущества составляет: 995 800 руб. / 4 = 248 950,0 руб.; на 1-е полугодие – 295 425,7 руб.; на 9 месяцев – 311 538,0 руб.; на год – 318 307,7 руб. (табл. 17).

Таблица 17 – Бюджет по налогу на имущество (руб.)

Показатель	Отчетный период				Итого
	I квартал	1-е полугодие	9 месяцев	год
Средняя стоимость имущества	248950,0	295425,7	311538,0	318307,7	318307,7
Ставка, %	2,2	2,2	2,2	2,2	2,2
Сумма аванса	1369,23	1624,84	1713,46	2295,24	7002,77

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал: (248 950,0 × 0,022) / 4 =1 369,23 руб. Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за 1-е полугодие и 9 месяцев выполняется аналогично. При расчете авансовых платежей за год необходимо провести корректировку. При расчете авансового платежа по итогам года имеем: (318 307,7 × 0,022) / 4= 1750,69 руб.

Таким образом, сумма налога на имущество исходя из расчета авансовых платежей за год составляет: 1369,23 руб. + 1624,84 руб. + 1713,46 руб. + 1750,69 руб. = 6458,22 руб. Однако налог на имущество за бюджетный период, исходя из среднемесячной остаточной стоимости имущества, должен составлять: 318 307,7 руб. × 0,022 = 7002,77 руб. Следовательно, необходимо произвести корректировку последнего авансового платежа на полученную разницу: 7002,77 руб. – 6458,22 руб. = 544,55 руб.

Откорректированный авансовый платеж за последний отчетный период: 1750,69 руб. + 544,55 руб. = 2295,24 руб.

Налог на прибыль. Налоговой базой при исчислении налога на прибыль (табл. 18) является денежное выражение прибыли (доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки, которая соответствует рыночной цене).

Таблица 18 – Расчет налога на прибыль (руб.)

№ п/п	Показатель	Квартал				Итого
		I	II	III	IV
I	Прибыль от реализации	689690,10	711657,90	780977,40	739385,70	2921711,10
2	Налог на имущество	1369,23	1624,84	1713,46	2295,24	7002,77
3	Прибыль до налогообложения	688320,88	710033,06	779263,94	737090,46	2914708,33
4	Налог на прибыль	165197,01	170407,93	187023,35	176901,71	699530,00
5	Чистая прибыль	523123,87	539625,12	592240,60	560188,75	2215178,33

В настоящее время по налогу на прибыль установлена налоговая ставка (основная) в размере 24 %. Расчет налогового платежа, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. Для того чтобы рассчитать прибыль до налогообложения, необходимо из величины прибыли от реализации работ (табл. 11, стр. 5) вычесть сумму налога на имущество (табл. 17). Чистая прибыль определяется путем вычитания суммы налога на прибыль из величины прибыли до налогообложения.

Сводный бюджет по оплате налоговых платежей. Платежи в бюджет и внебюджетные фонды учитываются в составе денежных выплат бюджета движения денежных средств. Для отражения общей суммы этих перечислений, формируется сводный бюджет по оплате налоговых платежей (табл. 19).

Таблица 19 – Сводный бюджет по оплате налоговых платежей (руб.)

№ п/п	Показатель	Квартал				Итого
		I	II	III	IV
1	Счет 69:
	Остаток на начало	14200,00	29759,63	30511,03	32389,53	14200,00
	Начислено	89278,90	91533,10	97168,60	93787,30	371767,90
	Оплачено	73719,27	90781,70	95290,10	94914,40	354705,47
	Остаток на конец	29759,63	30511,03	32389,53	31262,43	31262,43
2	Счет 68 (НДС):
	Остаток на начало	0,00	43828,81	67133,70	73372,86	0,00
	Начислено	350460,00	362340,00	392040,00	374220,00	1479060,00
	К зачету	218973,58	160938,90	171921,42	163632,42	715466,32
	В бюджет	131486,42	201401,10	220118,58	210587,58	763593,68
	Оплачено	87657,61	178096,21	213879,42	213764,58	693397,82
	Остаток на конец	43828,81	67133,70	73372,86	70195,86	70195,86
3	Счет 68 (Налог на имущество):
	Остаток на начало	0,00	1369,23	1624,84	1713,46	0,00
	Начислено	1369,23	1624,84	1713,46	2295,24	7002,77
	Оплачено	0,00	1369,23	1624,84	1713,46	4707,53
	Остаток на конец	1369,23	1624,84	1713,46	2295,24	2295,24
4	Счет 68 (Налог на прибыль):
	Остаток на начало	10000,00	165197,01	170407,93	187023,35	10000,00
	Начислено	165197,01	170407,93	187023,35	176901,71	699530,00
	Оплачено	10000,00	165197,01	170407,93	187023,35	532628,29
	Остаток на конец	165197,01	170407,93	187023,35	176901,71	176901,71
5	Итого по счету 68:
	Остаток на начало	10000,00	210395,04	239166,48	262109,66	10000,00
	Начислено	298052,66	373433,88	408855,38	389784,53	1470126,45
	Оплачено	97657,61	344662,45	385912,19	402501,39	1230733,64
	Остаток на конец	210395,04	239166,48	262109,66	249392,81	249392,81

Платежи по социальным отчислениям во внебюджетные фонды регистрируются в бухгалтерском учете на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а платежи в бюджет (НДС, налог на имущество, налог на прибыль) – на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам. Авансовые платежи по социальным отчислениям уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Таким образом, возникает задолженность перед внебюджетными фондами на конец периода, равная 1/3 начисленных в этом квартале отчислений. Кроме того, необходимо погасить задолженность во внебюджетные фонды, имеющуюся на начало года в I квартале.

Расчет суммы социальных отчислений, причитающихся к оплате, и остаток на конец периода на I квартал производится в следующем порядке:

1. Остаток на начало периода задан в исходных данных на начало года. По данным примера он составляет 14 200 руб.

2. Сумма социальных отчислений за I квартал, рассчитана в табл. 13.

3. Величина социальных отчислений к оплате за I квартал составит:

(89 278,9руб. / 3 × 2) + 14 200,0 руб. = 73 719,27руб.

4. Остаток по счету 69 на конец I квартала составит: 14 200,0 руб. +

89 278,9руб – 73 719,27руб. =29 759,63 руб.

Этот остаток переходит на начало II квартала. Аналогично производятся расчеты для всех последующих периодов. Остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на конец IV квартала переносится в баланс на конец года.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода, не позднее 20-гочисла месяца, следующего после окончания периода. Налоговым периодом по НДС является месяц. Расчет суммы НДС, причитающейся к оплате в бюджет, и остаток на конец отчетного периода производится аналогично расчетам по социальным отчислениям. Оплата авансовых платежей по налогу на имущество по итогам отчетного периода производится не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего периода, т.е. в следующем квартале.

Ввиду достаточной сложности схемы выплат по налогу на прибыль ежемесячные авансовые платежи при разработке бюджета не рассчитываются. Квартальные платежи по налогу на прибыль уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, т.е. в следующем квартале. В I квартале необходимо погасить имеющуюся задолженность по налогу на прибыль.