3. Формирование бюджета производства

Для предприятий, работающих на заказ, к которым преимущественно относятся строительные предприятия, сформированный пакет заказов (бюджет продаж) непосредственно определяет производственную программу, которая, таким образом, является расчетным параметром, а исходными данными выступают целевой объем, структура продаж и уровень товарных остатков.

Готовой продукцией предприятия являются работы по облицовке поверхностей керамической плиткой. Незавершенного производства (НП) отсутствует, поэтому объем продаж и объем производства совпадают.

Бюджет производства – это план выпуска продукции (работ, услуг) в натуральных показателях (табл. 3).

Таблица 3 – Бюджет производства (кв. м)

№ п/п	Показатель	Квартал				Итого
		I	II	III	IV
1	Объем продаж	3540	3660	3960	3780	14940
2	НП на начало периода	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3	НП на конец периода	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
4	Объем производства	3540	3660	3960	3780	14940

Бюджет производства является базовым для разработки последующих производственных бюджетов: прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общепроизводственных (накладных) расходов.

4. Бюджет прямых материальных затрат

Строительные предприятия при расчете норм расхода материалов пользуются сметными нормативами.

Для выполнения отделочных работ требуются следующие материалы: керамическая плитка, мастика, затирка и раствор. При этом известно, что норма расход на 1 кв. м работ составляет: плитка – 1,2 кв. м; мастика – 2,0 кг; затирка – 0,5 кг; раствор – 0,05 куб. м. Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10 % от потребности данного вида материала в следующем квартале, планируемый уровень запасов материалов на конец года должен составлять: плитка – 400 кв. м; мастика – 700 кг; затирка – 180 кг. На планируемый период установлена цена за единицу материального ресурса: плитка – 100 руб. за 1 кв. м; мастика – 32 руб. за 1 кг; затирка – 21 руб. за 1 кг; раствор – 800 руб. за 1 куб. м. (табл. 4).

На первом этапе разработки бюджета прямых материальных затрат определяем потребность в материалах, для этого объем производства умножаем на норму расхода материала на 1 кв. м. Расчет ведется отдельно для каждой номенклатурной позиции.

Ha втором этапе рассчитываются остатки материалов на конец планируемого периода, при этом уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10 % от потребности следующем квартале.

Таблица 4. Бюджет прямых материальных затрат

№ п/п	Показатель	Квартал				Итого
		I	II	III	IV
1	Объем производства, кв. м	3540	3660	3960	3780	14940
2	Норма расхода на 1 кв. м.:
	плитка, кв. м	1,20	1,20	1,20	1,20	1,20
	мастика, кг	2,00	2,00	2,00	2,00	2,00
	затирка, кг	0,50	0,50	0,50	0,50	0,50
	раствор, куб. м.	0,05	0,05	0,05	0,05	0,05
3	Потребность в материалах:
	плитка, кв. м	4248	4392	4752	4536	17928
	мастика, кг	7080	7320	7920	7560	29880
	затирка, кг	1770	1830	1980	1890	7470
	раствор, куб. м	177	183	198	189	747
4	Остаток на конец периода:
	плитка, кв. м	439,2	475,2	453,6	400,0	400,0
	мастика, кг	732,0	792,0	756,0	700,0	700,0
	затирка, кг	183,0	198,0	189,0	180,0	180,0
	раствор, куб. м	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
5	Остаток на начало периода:
	плитка, кв. м	70,8	439,2	475,2	453,6	70,8
	мастика, кг	150,0	732,0	792,0	756,0	150,0
	затирка, кг	36,0	183,0	198,0	189,0	36,0
	раствор, куб. м	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
6	Потребность с учетом запасов:
	плитка, кв. м	4616,4	4428,0	4730,4	4482,4	18257,2
	мастика, кг	7662,0	7380,0	7884,0	7504,0	30430,0
	затирка, кг	1917,0	1845,0	1971,0	1881,0	7614,0
	раствор, куб. м	177,0	183,0	198,0	189,0	747,0
7	Цена за единицу:
	плитка, руб.	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
	мастика, руб.	32,0	32,0	32,0	32,0	32,0
	затирка, руб.	21,0	21,0	21,0	21,0	21,0
	раствор, руб.	800,0	800,0	800,0	800,0	800,0
8	Объем закупок:
	плитка, руб.	461640	442800	473040	448240	1825720
	мастика, руб.	245184	236160	252288	240128	973760
	затирка, руб.	40257	38745	41391	39501	159894
	раствор, руб.	141600	146400	158400	151200	597600
	Итого, руб.	888681	864105	925119	879069	3556974
9	НДС, руб.	159962,58	155538,90	166521,42	158232,42	640255,32
10	Всего закупок с НДС, руб.	1048643,58	1019643,90	1091640,42	1037301,42	4197229,32

Последовательность расчета квартальных потребностей в керамической плитке: на конец I кв. на складе должно остаться: 4392,0 кв. м × 0,1 = 439,2 кв. м.; на конец II кв.: 4752,0 кв. м × 0,1 = 475,2 кв. м; на конец III кв.: 4536,0 кв. м × 0,1 = 453,6 кв. м; на конец IV кв. (конец года): 400,0 кв. м (по условию).

На третьем этапе учитываем остаток материалов на начало планируемого периода. Остаток материалов на начало первого квартала определяется на основе результатов инвентаризации (в рассматриваемом примере 70,8 кв. м). Остаток материалов на начало следующего квартала соответствует остатку на конец предыдущего. Потребность в материалах с учетом запасов рассчитывается по каждой номенклатурной позиции как сумма потребности в материалах и сальдо складских запасов на конец и началом периода. Общий объем закупок материалов определяется поквартально и в целом на год.

На следующем этапе рассчитывается объем закупок материалов с учетом НДС (18 %). Бюджет прямых затрат на материалы, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности поставщикам за отгруженные материалы. В соответствии с условиями договоров поставки оплата поставщикам осуществляется в объеме 70 % в квартал получения материалов, 30 % – в следующий. При этом кредиторская задолженность (КЗ), имеющаяся на начало года, должна быть полностью погашена в I квартале. Бюджет погашения кредиторской задолженности представлен в табл. 5.

Таблица 5 – Бюджет погашения кредиторской задолженности (руб.)

№ п/п	Показатели	Квартал				Итого
		I	II	III	IV
1	КЗ отчетного года	79500,00	0,00	0,00	0,00	79500,00
2	КЗ планового года
	I квартал	734050,51	314593,07	0,00	0,00	1048643,58
	II квартал	0,00	713750,73	305893,17	0,00	1019643,90
	III квартал	0,00	0,00	764148,29	327492,13	1091640,42
	IV квартал	0,00	0,00	0,00	726110,99	726110,99
3	Итого	813550,51	1028343,80	1070041,46	1053603,12	3965538,89

Все расчеты выполняются аналогично расчетам погашения дебиторской задолженности (табл. 2). Величина кредиторской задолженности на начало года определяется из баланса и в нашем примере составляет 79 500 руб. В расчет необходимо включать задолженность поставщикам с учетом налога на добавленную стоимость.

Погашение кредиторской задолженности за материалы, отгруженные в I квартале, распределится по кварталам следующим образом: в I квартале оплата составит: 1 048 643,58 руб. × 0,7 = 734 050,51 руб.; во II квартале: 1 048 643,58 руб. × 0,3 = 314 593,07 руб.

Таким образом, по горизонтали показывается распределение сумм погашения кредиторской задолженности (поквартально) за материалы, полученные в I квартале, а по вертикали – денежные выплаты поставщикам, которые будут осуществлены в I квартале и впоследствии найдут отражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих периодов.