Тема 8. Виды экономического анализа и их роль в управлении

хозяйственной деятельностью

Основные вопросы:

Классификация видов экономического анализа

Взаимосвязь управленческого, производственного и финансового анализа

Особенности организации и методики различных видов анализа

Классификация видов экономического анализа

В основе классификации видов экономиче­ского анализа лежат различные признаки в зависимости от подхода к анализу, объектов анализа, методов, задач и целей и др. Рассмотрим классификацию видов экономического анализа в зависимости от основных признаков.

По подходу к анализу выделяют теоретический и конкретно-эко­номический анализ. Базой для конкретно-экономического анализа является теоретический, или политико-экономический, анализ, ко­торый проводится для изучения основных закономерностей развития общественного производства, действующих в течение всего времени существования данной экономической системы и ее важнейших этапов, знание которых необходимо для определения ведущих целей и концепций экономической политики.

Теоретический анализ – по преимуществу качественный анализ, т.е. анализ категорий, абстракций. Это теоретическое обоснование любого конкретного расчета, формирования модели, формулы.

Конкретно-экономический анализ – по преимуществу количе­ственный анализ, осуществляемый на базе теоретического анализа. Анализ экономики изучает реальную действительность, то есть факты, служащие первичным материалом, подлежащим исследованию. Чтобы сделать правильные выводы, надо обосновать, например, мо­дель для расчета влияния факторов, определяющих результативный показатель.

По содержанию процесса управления выделяют: перспективный (предварительный) анализ, оперативный анализ, текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период. Такая классификация экономического анализа соответствует содержанию процесса управления и отражает основные этапы:

• предварительного управления (прогнозирования и планирования);

• оперативного управления (организации, моти­вации, регулирования);

• заключительного управления (учета и контроля).

Перспективным анализом называют анализ результатов хозяй­ственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем, т.е. перспективы развития. Важнейшими его задачами являются прогно­зирование хозяйственной деятельности, обоснование перс­пективных и текущих планов социального и экономического раз­вития, оценка их ожидаемого выполнения.

Оперативный анализ – система повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмеша­тельства в необходимых случаях в процесс хозяйственной деятель­ности для обеспечения непрерывного и эффективного функциониро­вания предприятия.

Текущий анализ – анализ результатов хозяйственной деятельности по важнейшим отчетным периодам, проводимым на базе отчетности и системного бухгалтерского учета. Текущий анализ по­зволяет оценить работу предприятий и их подразде­лений за месяц, квартал, год и более длительные периоды нараста­ющим итогом. Главная его задача – это оценка результатов, комплексное выявление неиспользованных резервов, а также недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования вкладу трудовых коллективов и отдельных работников в общие результаты хозяйственной деятельности.

В зависимости от характера объектов управления выделяют виды анализа, отражающие уровни обще­ственного воспроизводства:

• макроанализ и микро­анализ;

• отраслевую структуру народного хозяйства;

• уровни управления предприятия;

• сферы процесса расширенного воспроизводства;

• составные элементы производства и отдельные составные части производственных отно­шений;

• стороны хозяйственной деятельности (технико-экономический анализ, социально-экономический анализ, внешнеэкономический анализ, экологический анализ, экономико-правовой анализ);

• показатели хозяйственной деятельности (производственный анализ, финансовый анализ).

По признаку субъекта управления выделяют управленческий и финансовый анализ внешних пользователей информации. Субъектами управленческого анализа являются администрация, руководство предприятия и его отдельных подразделений, которые анализируют всю возможную внутрихозяйственную и внешнюю информацию с целью управления предприятием и достижения максимально возможного экономиче­ского эффекта. Субъектами финансового анализа в основном по данным публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, явля­ются органы хозяй­ственного государственного управления (налоговые и статистические органы), кредитные, финансовые органы, постав­щики и покупатели, инвесторы и т.д.

По признаку повторяемости различают периодический (долгосрочный прогнозный анализ, годовой, квартальный, ме­сячный, декадный, каждодневный, сменный) и разовый непериоди­ческий анализ.

По содержанию и полноте изучаемых во­просов – полный анализ всей хозяйственной деятельности: ло­кальный анализ деятельности отдельных подразделений, департа­ментов, центров ответственности и центров затрат; тематический анализ отдельных вопросов и показателей.

По методам изучения объекта – комплексный, системный анализ, функционально-стоимостный анализ (ФСА), сравнительный, факторный, балансовый, горизонтальный, верти­кальный, трендовый, корреляционный и т.д. Комплексный анализ предполагает изучение всех вопросов деятельности предприятия или подразделения в их взаимосвязи.

Основной задачей комплексного экономического анализа является оценка результатов хозрасчетной деятельности предприятия или его подразделения, выявление внутрихозяйственных резервов в совокуп­ности.

Тематический анализ ограничивается изучением какой-либо темы, отдельного вопроса. В комплексном анализе все показатели изучаются во взаимосвязи и взаимообусловленности, рассчитывается влияние отдельных показателей на другие, более обобщающие. Те­матический анализ в ряде случаев можно рассматривать как часть комплексного, его дальнейшее углубление.

По степени охвата анализируемого объекта эко­номический анализ подразделяется на сплошной и выборочный. Правильное применение выборочных методов анализа по­зволяет получить достоверные данные при наименьшей трудоем­кости аналитической работы.

По степени механизации и автоматизации ана­лиза – ручной, машинно-ручной и компьютерный.

Наиболее разработанный вид экономического анализа – анализ выполнения бизнес-планов, включающий анализ организационного, технического и экономического уровня работы предприятий, меж­хозяйственный сравнительный анализ с целью повышения эффек­тивности производства, анализ эффективности использования эко­номического стимулирования и других методов материального по­ощрения.

В современных условиях необходимо давать не только объек­тивную оценку результатов хозяйственной деятельности, но и изучать факторы, причины, воздействующие на обобщающие показатели. Необходима система комплексного ана­лиза работы предприятия, чтобы упорядочить и повысить научную обоснованность и содержание экономиче­ского анализа. В этой связи хозяйственная практика потребовала создания стройной системы комплексного экономического анализа.

На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде встречаются редко, но знание важнейших принципов их органи­зации и методов необходимо. На каждом уровне управления каждод­невно принимается множество решений, для обоснования которых используются различные виды экономического анализа.

Основой принятия решений по регулированию производства является опера­тивный анализ, для которого характерным является повторение хо­зяйственных ситуаций, применение стандартных решений.

Для более высоких уровней управленческой иерархии характерно стратегическое управление, связанное с планированием и прогнози­рованием. Для решения задач стратегического управления, как пра­вило, применяется итоговый комплексный экономический анализ объединений и предприятий, всесторонний анализ экономической перспективы их развития.

Любой вид экономического анализа предполагает разные задачи. Основная цель экономического анализа – дать правильную оценку хозяйственной деятельности предприятия и обосновать управленческие решения, сформированные на основе его результатов.

Взаимосвязь управленческого, производственного и финансового анализа

В рыночной экономике из-за необходимости формирования публичной финансовой отчетности система бухгалтерского учета в масштабе организации, как правило, подразделяется на финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений пред­приятия с государством и другими внешними пользователями ин­формации о деятельности предприятия, и регламентируется между­народными и национальными стандартами.

Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управлен­ческих решений в интересах собственников и администрации пред­приятия. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем пред­приятия. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, поэтому его называют внутренним, в отличие от внешнего финансо­вого.

В широком смысле под управленческим учетом понимают систему управления предприятия, в том числе структуру подразделений и органов управления; в узком смысле – сводят к производственному учету, а именно к про­блемам калькулирования себестоимости и обеспечения безубыточ­ности продаж продукции или товаров.

При определении содержания управленческого учета надо исходить из его сущности – информационного обеспечения принятия управ­ленческих решений. Для этой цели необходимо использовать как про­изводственную информацию, так и финансовые показатели.

Производственный и финансовый учет классифицируются по совершенно другому принципу: первый обеспечивает производ­ственные показатели, второй – финансовые, которые одинаково необходимы в управленческом учете для обоснования решений.

В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельности, содержание которого представлено на рис. 1.

Рис. 1. Примерная схема анализа хозяйственной деятельности

Разделение анализа на финансовый и управленческий обу­словлено сложившимся на практике разделением системы бухгал­терского учета в масштабе предприятия на финансовый и управлен­ческий учет.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только пуб­личной бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого заин­тересованными контрагентами, собственниками или государ­ственными органами. При анализе только публичных отчетных данных используется весьма ограниченная часть информации о дея­тельности предприятия, что не позволяет раскрыть все стороны дея­тельности фирмы.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

• множественность субъектов анализа, пользователей инфор­мации;

• разнообразие целей и интересов субъектов анализа:

• наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;

• ориентация анализа только на внешнюю отчет­ность предприятия;

• максимальная открытость результатов анализа для пользова­телей.

Содержание внешнего финансового анализа, осуще­ствляемого по данным публичной финан­совой отчетности, составляет анализ:

• абсолютных показателей прибыли;

• относительных показателей рентабельности;

• финансового состояния, финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

• эффективности использования собственного и заемного капитала;

• экономическая диагностика финансового состояния пред­приятия и рейтинговая оценка эмитентов.

При проведении внутрихозяйственного финансового анализа в качестве источника информации используются, кроме финансовой отчетности, также и другие данные бухгалтерского учета, а также нормативная и плановая информация.

Вопросы финансового и производственного анализа взаи­мосвязаны при обосновании бизнес-планов, в контроле за их реали­зацией, в системе маркетинга, т.е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

Особенностями управленческого анализа являются:

• ориентация результатов анализа на цели и интересы руко­водства;

• использование всех источников информации для анализа;

• отсутствие регламентации со стороны государственных органов;

• комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности;

• интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

• максимальная закрытость результатов анализа.

Особенности организации и методики различных видов анализа

Текущий анализ и контроль хозяйственной деятельности. Те­кущий (ретроспективный) экономический анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия по важнейшим отчетным периодам.

Текущий анализ – это система периодического, всестороннего изучения результатов хозяйственной деятельности для объективной оценки выполнения бизнес-планов и достигнутой эффективности производства, комплексного выявления внутрипроизводственных резервов, мобилизации их для повышения эффективности хозяй­ствования в последующие периоды.

Выделают три обобщенные задачи текущего анализа:

• анализ и оценка напряженности и обоснованности бизнес-плана (плановых заданий):

• выявление факторов хозяйственной деятельности и количе­ственная оценка их влияния на обобщающие показатели;

• объективная оценка работы предприятия и его подразделений.

Текущий анализ требует обширной информации не только о пла­новых и отчетных значениях показателей, но и о нормах расхода ма­териалов, труда, заработной платы и других элементов на плани­руемые и фактические объемы производства. Поэтому текущий контроль и анализ деятельности предприятия рациональнее вести синхронно на базе единой информации.

Ме­тодика такого анализа включает:

• расчет производственной программы, расхода материалов и трудовых затрат по каждому наименованию изделия и на весь выпуск за период;

• оперативный анализ ее контроля выполнения;

• текущий анализ ее выполнения на­растающим итогом для оценки выполнения плана за весь от­четный период.

Оперативный анализ и тактические решения. Хозяйственная дея­тельность предприятия не только многогранна по содержанию, но и различна по временным интервалам, в течение которых достигаются производственные и социально-экономические цели.

Для дости­жения оперативных целей и решения оперативных задач выделены три интервала:

1) долгосрочное (перспек­тивное) управление производством с периодом 3-5 и более лет, в те­чение которого достигаются стратегические цели;

2) текущее управ­ление с интервалом 1, 3, 6, 9 и 12 месяцев, обеспечивающее решение текущих задач или достижение текущих целей;

3) краткосрочное (оперативное) управление производством с интервалом в час, смену, сутки, неделю, декаду, обеспечивающее тактические решения.

Цель оперативного экономического анализа – своевременная экономическая оценка краткосрочных изменений в производственных процессах относительно заданной программы развития экономической системы, и обеспечение ее эффективного функционирования.

Оперативность анализа – это, прежде всего своевременность вы­явления и исследования краткосрочных изменений, происходящих в экономических процессах, которые либо угрожают вывести управ­ляемую систему из заданного направления и темпа развития, либо сигнализируют о появлении дополнительных резервов, позво­ляющих быстро перевести ее на более эффективный режим функ­ционирования.

Оперативный экономический анализ может быть эффективным, если он проводится:

• после совершения производ­ственных процессов, но в оптимально допустимых интервалах времени, обеспечивающих эффективное функционирование кон­кретного производства;

• до совершения производ­ственных процессов для оперативного краткосрочного прогнозиро­вания, предвидения краткосрочных изменений производственных процессов и их экономических.

Основные задачи оперативного анализа:

• систематическое выявление уровня выполнения смет и плановых заданий по центрам ответственности;

• определение и расчет влияния факторов изменения показателей от заданного уровня;

• систематизация позитивных и негативных причин отклонений;

• своевременное предоставление управляющей системе полу­ченной информации;

• разработка и реализация мероприятий по совершенствованию оперативного управления производством, повышению его эф­фективности.

Источниками информации для проведения такого анализа явля­ются: первичная документация, данные бухгалтерского и опера­тивно-технического учета, а также материалы личного наблюдения.

Другая характерная черта этого вида анализа – его относительная неточность, связанная с приближенностью в расчетах.

Перспективный (прогнозный) анализ и стратегические решения. Перспективный экономический анализ – вид анализа хозяйственной деятельности, изучающий экономические явления и процессы с позиций будущего, т.е. перспективы их развития.

Основные цели перспективного анализа:

• обеспечение руководства предприятий информацией о возможных способах достижения определенных результатов хозяйственной дея­тельности в перспективе;

• определение объективных закономер­ностей развития хозяйственных процессов, оценка реалистичности тех пли иных плановых решений и их соответствия внутренней ло­гике развития экономики.

Перспективный анализ – это функция долгосроч­ного управления. Отдельные элементы перспективного анализа на­ходят применение в текущем и оперативном управлении. Перспективный анализ заключа­ется в тщательном изучении и анализе информации о настоящем и прошлом предприятия в предвидении новых факторов и явлений хо­зяйственной деятельности. Перспективный анализ тесно смыкается с экономи­ческим прогнозированием, и поэтому часто называется прогнозным.

Соотношение между перспективным и ретроспективным анализом представлено в табл. 1.

Таблица 1

Соотношение перспективного и ретроспективного анализа

Ретроспективный анализ	Объекты анализа	Перспективный анализ
Анализ обоснованности и напряженности фактически реализованного в отчетном периоде варианта плана	Обоснованность, напряженность плана	Сравнительный анализ вариантов разрабатываемого перспективного плана с целью обеспечения его обоснованности и напряженности
Выявление фактически сложившихся «узких мест»	«Узкие места»	Профилактика возникновения «узких мест» за счет выработки мероприятий на анализируемую перспективу
Оценка фактических результатов с позиций экономической эффективности производства	Экономические результаты производства	Определение путей и конкретных мероприятий для достижения высоких экономических результатов в анализируемой перспективе
Выявление факторов производства, определявших фактически полученные в отчетном периоде результаты	Факторы производства	Выявление факторов производства, способных обеспечить повышение экономических результатов в анализируемой перспективе
Измерение резервов производства, не использованных в отчетном периоде	Резервы производства	Определение путей и конкретных мероприятий по реализации резервов производства в анализируемой перспективе

Задачи перспективного анализа:

• прогнозирование хозяйственной деятельности;

• научное обоснование перспективных бизнес-планов;

• оценка ожидаемого их выполнения.

Необходимое условие для перспективного экономического ана­лиза – наличие информации о динамике показателей за достаточно длительный период. Эта информация должна быть сопоставимой, т.е. каждый показатель должен быть рассчитан на основе единой ме­тодологии учета и единой системы цен.

Современная экономическая прогностика насчитывает в своем арсенале большое число разнообразных методов и приемов прогно­зирования на базе динамических (или временных) рядов.

Анализ деятельности организации в целом. Предприятие может осуществлять деятельность в различных отраслевых сегментах: про­мышленности, строительстве, сельском хозяйстве, на транспорте, в связи, торговле, сфере услуг и других отраслях. Вместе с тем предприятие может вести несколько видов деятель­ности: научно-производственную, аграрно-промышленную, торгово-промышленную и др.

Классическим способом экономического анализа считается именно организация и методика экономического анализа основного звена на­родного хозяйства по данным бухгалтерской отчетности и учета.

Внутрихозяйственный анализ. В отличие от анализа деятельности предприятия как объекта управления главная особенность внутрихо­зяйственного анализа заключается в его детализации по отдельным подразделениям, в оценке их вклада в достижения всего предприятия.

При внутрихозяйственном анализе деятельности предприятий разной формы собственности необходимо учитывать особенности их структуры, которая предопределяет потоки экономической информации. В повышении эффективности деятельности предприятий важное значение имеет совершенствование управления их первичными про­изводственными звеньями, т.е. цехами, участками, бригадами.

По своему содержанию внутрихозяйственный анализ суще­ственно отличается от анализа деятельности предприятия в целом. Эти особенности определяются специфическим содержанием эко­номических показателей, устанавливаемых внутрихозяйственным подразделениям, в отличие от показателей деятельности пред­приятия в целом. Во внутрихозяйственном ана­лизе больше возможностей в использовании натуральных показа­телей для оценки объема производства, производительности труда, качества выпускаемой продукции.

Важное место в системе внутрихозяйственного анализа занимает так называемый сегментарный анализ по отраслевым и географи­ческим сегментам, анализ данных по центрам ответственности и центрам затрат.

Межхозяйственный сравнительный анализ. Совершенствование коммерческого расчета повышает заинтересованность одних пред­приятий в изучении опыта других. Цель межхозяйственного сравнительного анализа – сопоставлять достигнутые результаты хо­зяйственной деятельности предприятия с результатами предпри­ятий-конкурентов, изучать причины различий в использовании про­изводственных ресурсов, выявлять резервы дальнейшего повышения эффективности производства.

Важным условием межхозяйственных сравнений является сопо­ставимость предприятий и показателей их работы. Практически на всех предприятиях есть сопоставимые показатели, возможные для сравнений, но их круг зависит от особенностей изучаемых пред­приятий.

Для межхозяйственных сравнений используется весь арсенал методов и приемов экономического анализа, но особое значение в данном случае имеет научно обоснованная группировка предприятий, чаще всего по размерам предприятий, выпускающих однородную продукцию.

Основы функционально-стоимостного анализа. Функционально-стоимостный анализ – метод системного исследования объекта (из­делия, процесса), направленный на повышение эффек­тивности использования материальных и трудовых ресурсов, что до­стигается оптимизацией соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и использование.

Функционально-экономический анализ – метод всеобщей рационализации воспроизвод­ственного процесса, включающий конструкцию изделий (инженерно-стоимостный анализ), про­изводство изделия по всему его жизненному циклу вплоть до экс­плуатации и потребления (функционально-стоимостный анализ).

ФСА включает семь основных этапов.

Основные задачи подготовительного этапа – выбор объекта ана­лиза, обоснование цели анализа, определение сроков проведения и назначение исполнителей, подготовка перечня материалов, необхо­димых для его проведения.

Второй этап – информационный, в ходе которого собираются данные о назначении объекта.

Основным назначением аналитического этапа является опреде­ление наиболее важных задач по выдвижению идей и вариантов решений для совершенствования исследуемого объекта исходя из анализа его функций и затрат на их осуществление.

Основной задачей творческого этапа являются выявление и фор­мулирование возможно большего количества идей для решения определенных задач, обсуждение и отбор наиболее реальных с точки зрения реализации.

После выдвижения достаточного количества идей должно прово­диться их обсуждение в целях отбора наиболее эффективных и наи­более реальных с точки зрения их осуществления (исследовательский этап).

Основными задачами рекомендательного этапа являются разра­ботка рекомендаций по совершенствованию конструкции исследуемого изделия и принятие обоснованных решений по их реализации.

По принятому варианту решения должны составляться рекомендации, включающие: сущность технического предложения (решения); эскизы технического решения по объекту анализа; краткое описание технологического процесса изготовления; сведения о затратах на материалы; технико-экономические расчеты. С учетом рекомендаций составляется план-график их внедрения, который утверждается руководством организации.

Внедрение результатов ФСА — завершающий этап, содержащий:

• разработку чертежей и эскизов для изготовления опытных об­разцов;

• проектирование и изготовление специнструмента и оснастки;

• изготовление и испытание опытных образцов:

• разработку технической документации на изменение кон­струкции;

• согласование этих изменений с заказчиками и держателями подлинников технической документации.

Экологический анализ. Экологический учет, анализ и контроль являются в настоящее время динамично развивающимися областями науки и практики. Предметом экологического анализа является информационно-аналитическое обеспечение принимаемых решений в области при­родопользования. Основные задачи:

• оценка экономической эффективности природоохранной дея­тельности предприятия за отчетный период и в динамике;

• расчет экологического риска;

• экономическое обоснование управленческих решений по внед­рению новых малоотходных или безотходных ресурсосберега­ющих технологий, созданию новых производств по переработке или утилизации отходов;

• моделирование экономико-экологических процессов и оценка их влияния на перспективное устойчивое развитие предприятия;

• обоснование ставок налогов и размера других экологических обязательств предприятия за пользование природными ресур­сами.

Существует множество причин, по которым связанные с приро­доохранной деятельностью вопросы необходимо отражать в бухгал­терском учете:

1. учетная политика предприятия должна отражать его отно­шение к окружающей среде и влияние расходов, рисков и обяза­тельств, связанных с природоохранной деятель­ностью, на финансовое положение предприятия;

2. инвесторам для принятия инвестиционных решений необхо­димо располагать информацией по экологическим мероприятиям и расходам, связанным с природоохранной деятельностью;

3. вопросы природоохранной деятельности являются также пред­метом управленческой деятельности;

4. предприятия могут иметь преимущество в конкурентной борьбе за клиентов, если они окажутся способными показать, что их товары и услуги предпочтительнее с экологической точки зрения;

5. экологический учет является ключом к устойчивому развитию.

Экологическому анализу подвергаются как текущие расходы (без­опасность продукции, производства, охрана окружающей среды), так и инвестиции, связанные с безопасностью продукции, произ­водства и охраной окружающей среды.

Общая структура экологического анализа деятельности пред­приятия может быть такой:

• природоохранная политика предприятия, его экологические цели;

• условия работы предприятия, в том числе экологическая си­туация;

• нормативно-правовые требования;

• организация рационального природопользования;

• данные в сопоставлении с данными за предыдущие годы.

Систему экологического анализа на предприятии предлагается внедрять поэтапно. Экологический анализ деятельности предприятия должен быть включен в систему финансового анализа, проводимого внешними пользователями информации, а также в сис­тему управленческого анализа для организации рационального при­родопользования и принятия управленческих решений в этой об­ласти на самом предприятии и в его подразделениях.