Типичные ошибки, выявляемые при проверке кассовых операций

* неполное оформление первичных документов;

* исправления в кассовых документах;

* отсутствие оправдательных документов;

* отсутствие подтверждения банка об установлении лимита наличных денежных средств и сверхлимитные накопления денежных средств в кассе;

* расчеты наличными денежными средствами, превышающими по сумме предельную нормативную величину;

* осуществление расчетов с работниками организации при реализации им товарно-материальных ценностей без применения ККТ;

* отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации;

* отсутствие документов о проведении внезапных проверок кассы;

* не соблюдается требование проведения инвентаризации кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Аудит операций на расчетном, валютном и других счетах в банках

Целью аудита операций на счетах в банках является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства».

При проверке операций на счетах в банках исходят из следующих предпосылок:

Существования – все денежные средства на счетах в банках существуют на дату составления бухгалтерской отчетности:

* остатки денежных средств по счетам в банках подтверждены результатами сверок с банками;

* в бухгалтерском учете не отражены средства на счетах в банках, которые объявлены банкротами и у которых отозваны лицензии на осуществление банковских операций;

прав и обязанностей -- организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами:

* средства, отраженные в бухгалтерской отчетности по статьям «Расчетные счета» и «Прочие денежные средства», принадлежат организации на законных основаниях;

* денежные средства по счетам в банке поступают и списываются на законных основаниях;

* движение денежных средства в валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;

* операции по счетам в банках выполняются в установленном порядке и санкционированы уполномоченными лицами;

* все операции по счетам в банках имеют документальное подтверждение, документы соответствуют установленным формам и не имеют исправлений;

полноты – счета организации, открытые в банках, и денежные средства, хранимые на счетах, являются объектами учета и отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; не существует неучтенных объектов учета (счетов в банках) и неучтенных денежных средств на счетах:

* в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выбытием денежных средств по счетам в банках;

* обороты и сальдо по счетам синтетического учета правильно перенесены в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

оценки – денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в правильной оценке:

* денежные средства на счетах в банках отражены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ;

* денежные средства на валютных счетах отражены в отчетности в рублевой оценке, а в учете в рублевой оценке и соответствующей иностранной валюте;

* рублевая оценка денежных средств на валютных счетах определена в установленном нормативными документами порядке, переоценка денежных средств в иностранной валюте проводится своевременно и правильно;

точности – показатели бухгалтерской отчетности о денежных средствах на счетах в банках соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

* операции с денежными средствами на счетах в банках зафиксированы в первичных учетных документах, точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность;

* при определении рублевой оценки денежных средств на счетах в банке, выраженных в иностранной валюте, применяются правильные и точные курсы иностранных валют;

ограничения учетного периода – все операции по учету движения денежных средств на счетах в банках учтены в соответствующем периоде;

представления и раскрытия – денежные средства на счетах в банках и их движение по видам деятельности представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

* денежные средства по счетам в банках при включении в бухгалтерскую отчетность правильно классифицированы;

* раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте;

* раскрыта информация о денежных средствах, на свободное использование которых существуют ограничения (денежные средства в банках-банкротах).

Объектами аудита операций по счетам в банках являются:

* расчетные счета – дебетовое сальдо и операции по движению средств, отраженные на счете 51 «Расчетные счета»;

* валютные счета – дебетовое сальдо и операции по движению средств, отраженные на счете 52 «Валютные счета»;

* денежные средства на специальных счетах в банках -- дебетовое сальдо и операции по движению средств по счету 55 «Специальные счета в банках», за исключением с.сч. 55/3 «Депозитные счета», поскольку суммы депозитов показываются по статье финансовых вложений.

Программа проверки

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания
1	2	3	4	5	6
1 1.1 1.2 1.3	Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банках проверка законности и юридической обоснованности операций на счетах в банках проверка документального оформления опера- ций по счетам в банках соответствия показателей бухгалтерской отчет- ности данным синтетического и аналитическо- го учета
2 2.1 2.2 2.3	Проверка полноты и правильности синтетичес- кого учета операций по расчетному счету: проверка корреспонденции счетов по расчетному счету проверка полноты оприходования денежных средств на счет проверка законности списания денежных средств со счета
3 3.1 3.2 3.3	Проверка полноты и правильности синтетичес- кого учета операций по валютному счету: проверка законности совершаемых операций по валютному счету проверка отражения операций по учету покупки и продажи валюты проверка правильности расчета и отражения курсовых разниц
4 4.1 4.2	Проверка полноты и правильности синтетического учета на специальных счетах в банках: проверка законности совершаемых операций по специальным счетам в банках проверка правильности бухгалтерских проводок

Информационная база:

* основные нормативные документы, регулирующие вопросы порядка проведения операций на расчетном, валютном и др. счетах в банках и организацию бухгалтерского учета этих операций;

* бухгалтерская отчетность;

* налоговая отчетность;

* приказ об учетной политике организации;

* регистры синтетического учета операций на счетах в банках;

* первичные документы, оформляющие операции по счетам в банках.

При проверке оформления банковских документов устанавливаются:

* наличие выписок банка по соответствующему счету;

* полнота представленных банковских выписок, которая подтверждается их последовательной нумерацией и переносом сумм остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету (исходящий остаток) должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке;

* наличие неоговоренных исправлений и подчисток в выписках. При наличии таких фактов необходимо провести встречную проверку записей с банком;

* проставление корреспондирующих счетов бухгалтерского учета в выписке по каждой записи;

* наличие расчетно-платежного документа по каждой операции, отраженной в выписке;

* имеются ли на первичных документах, приложенных к выписке, штампы банка. В случае выявления документов без штампа банка необходимо провести встречную проверку в банке (сделать письменный запрос) с целью правильно произведенной операции.

При проверке первичных документов на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций (изучение первичных документов по существу) выясняется допускается ли:

* списание денежных средств со счета в банке без наличия договоров;

* перечисление денежных средств другим организациям без оформления соответствующих документов (оказание финансовой помощи, предоставление краткосрочных займов, оплата счетов третьих лиц и др.);

* оплата счетов других организаций по бестоварным счетам;

* получение наличных денежных средств на командировки и т.п.

В ходе аудита операций по счетам в банках проводятся следующие процедуры:

* проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающим операции;

* проверка правильности выведения остатков на конец дня и правильности подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета по учету денежных средств в банке;

* проверка адекватности записей: выписок банка и регистров бухгалтерского учета; регистров бухгалтерского учета и Главной книги; показателей сальдо Главной книги и статей баланса.