Анализ и оценка учетной политики предприятия

Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита являются изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в соответствующем документе. При этом устанавливаются наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Информационная база:

1) приказ (распоряжение) об учетной политике для целей бухгалтерского учета и приложения к нему:

* рабочий план счетов бухгалтерского учета;

* перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

* правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

* утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике предприятия;

2) приказ об учетной политике для целей налогообложения и приложения к нему:

* порядок ведения налогового учета;

* методики расчета налоговых баз;

* формы аналитических регистров налогового учета;

3) пояснительная записка, в которой раскрываются:

* сведения, относящиеся к учетной политике;

* избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

* изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности, в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Типичные ошибки при формировании приказов об учетной политике.

Не находят отражения следующие вопросы:

1 Организационно-технические:

* правила и график документооборота;

* внутренняя отчетность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователи);

* система внутреннего контроля;

* положение о бухгалтерии и должностные инструкции работников бухгалтерии;

* порядок проведения инвентаризаций.

11 Методологические

* способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;

* порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;

* способы распределения косвенных расходов;

* оценка незавершенного производства.

111 Налоговые

* порядок организации раздельного учета затрат (по видам деятельности, реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и пр.);

* порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы.

Необходимо обратить особое внимание на выполнение требования последовательности применения учетной политики при наличии у организации обособленных структурных подразделений, самостоятельно реализующих продукцию и имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Практика показывает, что принятая в организации учетная политика не всегда соблюдается всеми обособленными структурными подразделениями.

Аудит операций с денежными средствами

Аудит кассовых операций

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия соблюдения в проверяемой организации методологии учета операций по движению наличных денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по ст. «Касса» раздела «Денежные средства».

Доказательства при проверке собираются исходя из следующих предпосылок:

существования – наличные денежные средства реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки наличных денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации;

прав и обязанностей – организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами:

* наличные денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности по ст. «Касса» принадлежат организации на законных основаниях;

* поступление и выдача наличных денежных средств осуществляются с соблюдением требований нормативных документов;

* кассовые операции санкционированы уполномоченными лицами;

* все операции с наличными денежными средствами документально подтверждены, документы соответствуют установленным формам, не имеют исправлений;

полноты – не существует не учтенных на сч. «Касса» наличных денежных средств:

* в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выдачей денежных средств;

* обороты и сальдо по счету синтетического учета наличных денежных средств правильно перенесены в Главную книгу и в бухгалтерскую отчетность;

оценки – наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ, рублевая оценка наличной иностранной валюты в кассе определена в установленном нормативными документами порядке;

точности – показатели бухгалтерской отчетности по ст. «Касса» соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

* операции с наличными денежными средствами зафиксированы в первичных учетных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность;

* при определении рублевой оценки наличных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, используются правильные и точные курсы иностранных валют;

ограничения учетного периода – все операции по учету наличных денежных средств учтены в соответствующем учетном периоде;

представления и раскрытия – наличные денежные средства и их движение представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

* операции с наличными денежными средствами правильно классифицированы в бухгалтерской отчетности;

* раскрыта информация о наличных денежных средствах в иностранной валюте.

Программа аудита по разделу «Аудит кассовых операций»

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания
1	2	3	4	5	6
1 1	Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций и оценка внутреннего контроля: 2	3	4	5	6
1.1 1.2 1.3	соблюдение законодательных норм оформления трудовых взаимоотношений с кассиром соблюдение условий хранения и сохранности денежных средств и др. ценностей в кассе инвентаризация денежных средств в кассе
2 2.1 2.2	Проверка кассовой и расчетной дисциплины: соблюдение лимита денежных средств в кассе соблюдение предельных размеров расчетов наличными денежными средствами
3 3.1 3.2 3.3	Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций: соответствие документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы установленному порядку; проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств; соответствие записей в учетных регистрах данным кассовой книги и отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
4 4.1 4.2 4.3	Проверка операций с наличной валютой: соблюдение целевого характера приобретения наличной валюты и документального оформления; правильность пересчета иностранной валюты; соответствие записей в учетных документах и учетных регистрах
5 5.1 5.2 5.3	Проверка соблюдения законодательства по применению контрольно-кассовых машин (ККМ): наличие ККМ и соответствующих регистрационных документов; полнота отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ; соблюдение установленных требований при работе с ККМ