Аудит системы управления организации

Система управления включает организацию управления (субъекты и объекты управления, процессы управления и управленческие взаимоотношения, технология и средства управления) и механизм управления (цели и критерии, методы и ресурсы управления).

Целью аудита системы управления организации является формирование мнения о влиянии системы управления на процесс сбора, и обработки достоверной учетной информации, формирования бухгалтерской отчетности и обеспечения непрерывности деятельности организации.

Проводя аудит системы управления организации, аудитор собирает доказательства, исходя из следующих предпосылок:

полноты – система управления обеспечивает полноту сбора информации обо всех фактах хозяйственной деятельности организации;

существования – система управления создана и функционирует, организуя производственно-хозяйственные процессы, а также отражая все стороны деятельности организации в учете и отчетности;

прав и обязанностей – система управления наделена необходимыми правами и полномочиями для принятия решений в области управления материальными, денежными и трудовыми ресурсами;

оценки – система управления соответствует организационной структуре предприятия, ее объемам деятельности и специализации;

точности – система управления обеспечивает адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности при отражении в учете и отчетности;

представления и раскрытия – система управления организации и ее изменения находят отражение в отчетности и, в частности, в пояснительной записке.

В ходе аудиторской проверки необходимо решить следующие задачи:

* оценить влияние внешних и внутренних факторов на деятельность организации и ее систему управления;

* установить соответствие системы управления организацией ее организационной структуре, специализации и объемам производства;

* дать оценку состояния системы внутреннего контроля;

* дать оценку технологической и экономической политике организации и ее финансовому положению.

На решение этих задач направлены вопросы программы аудита.

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания
1. 1.1 1.2 1.3	Анализ системы управления организации Изучение состояния системы управления и ее подсистем: * структуры управления (организационная структура, схема взаимоотношений, профессионализм персонала) * техника управления (компьютерная и оргтехника, система документооборота, каналы передачи информации) * процессы управления (система коммуникаций, разработка и реализация управленческих решений, информационное обеспечение) * методология управления Оценка влияния внешних и внутренних факторов. Оценка соответствия системы управления организации ее организационной структуре, отраслевым особенностям и объемам деятельности
2 2.1 2.2 2.3	Проверка состояния системы внутреннего контроля Общее знакомство с системой внутреннего контроля Первичные оценки надежности системы внутреннего контроля Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля

Информационная база, используемая аудитором при проверке системы управления организации, включает:

* основные законодательные и нормативные документы, регулирующие правовой статус организации и систему управления;

* учредительные документы;

* организационно-распорядительную документацию;

* бухгалтерскую отчетность;

* материалы внутреннего и внешнего контроля.

Эффективность системы управления зависит от состава и количества звеньев, их подчиненности, распределения функций, соотношения между результатами управленческой деятельности и затрачиваемыми ресурсами.

В процессе оценки влияния внешней среды необходимо установить следующие основные факторы:

* общеэкономические (состояние экономики страны, уровень инфляции, курсы валют, процентные ставки, экономическая политика государства и др.);

* отраслевые (параметры рынка, конкурентные условия технологии производства и ее изменения, цикличность, сезонность деятельности, тенденции развития отрасли и барьеры для вхождения в нее и др.);

* нормативно-правовые (государственное регулирование бизнеса, система налогообложения, требования к организации учета и отчетности и др.).

В процессе оценки влияния внутренних взаимоотношений следует проанализировать факторы индивидуального характера:

* экономического характера (вид деятельности, месторасположение, портфель заказов, поставщики, структура затрат, уровень развития информационных систем и др.);

* финансового характера (доступность кредитов, уровень доходности операций с финансовыми инструментами и основной деятельности).

Необходимую информацию для выявления особенностей деятельности организации получают путем заполнения анкет (тестов) и устных бесед с руководством и персоналом организации, а также распорядительных и отчетных документов.

В ходе изучения, анализа и оценки эффективности системы управления устанавливаются: существующая структура управления, полнота комплекса функций управления и взаимное соответствие (непротиворечивость функций), соответствие между функциями подразделения и его местом в организационной структуре, отсутствие (или наличие) дублирования функций, оценка уровня нагрузки на руководителей и исполнителей и др.

Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

При проверке состояния внутреннего контроля следует исходить из предпосылок:

* существования – процедуры контроля не позволяют отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие факты хозяйственной деятельности;

* прав и обязанностей – СВК не допускает отражения в учете несанкционированных фактов хозяйственной деятельности, которые могли бы привести к злоупотреблениям, нерациональному использованию активов и др. нежелательным явлениям;

* полноты – процедуры контроля не допускают пропуска в учетных записях имевших место фактов хозяйственной деятельности;

* оценки – процедуры контроля обеспечивают адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности (данные накладных, счетов-фактур и др. первичных документов проверены арифметически и соответствуют условиям договоров, заказов и т.п.);

* точности – процедуры контроля обеспечивают правильность записей фактов хозяйственной деятельности в учетные регистры, обобщения и суммирования данных в регистрах, перенесения в Главную книгу и отчетность;

* ограничения учетного периода – процедуры контроля обеспечивают отражение фактов хозяйственной деятельности своевременно и в соответствующем периоде;

* представления и раскрытия – процедуры контроля обеспечивают правильную разноску фактов хозяйственной деятельности по счетам бухгалтерского учета и раскрытие информации отчетности.

Задачи, решаемые при оценке эффективности СБУ и СВК:

* выявить принятые клиентом СВК;

* установить, используются ли принятые системы контроля;

* определить, соответствуют ли масштаб и особенности СВК размерам фирмы (клиента) и особенностям ее деятельности;

* установить, насколько удовлетворительны СВК (обеспечивают ли полноту записей, предотвращают ли ошибки, выявляют и предотвращают ли злоупотребления);

* распознать зоны риска;

* определить, на какие средства контроля можно опереться;

* выразить мнение об эффективности СВК;

* дать рекомендации по совершенствованию СВК.

Результаты оценки СВК используются при подготовке общего плана и программы аудита и влияют на масштабы проверки с точки зрения:

* выбора аудиторских процедур, которые следует использовать в конкретной ситуации;

* графика выполнения процедур;

* объема планируемых процедур, размера выборки, необходимых для формирования мнения о достоверности отчетности.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля должно включать:

* ответственность исполнительного органа клиента за организацию и состояние внутреннего контроля;

* цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

* общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности клиента;

* описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности клиента.

Знакомство с системой бухгалтерского учета (СБУ) включает в себя изучение, анализ и оценку следующих сведений:

* учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

* организационная структура бухгалтерии;

* распределение обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерии;

* организация подготовки оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

* порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

* порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

* роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

* критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

* средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (санкционирование, разделение обязанностей, сопоставление показателей и т.п.).