Аудит операций по учету задолженности неплатежеспособных дебиторов

Аудитор прежде всего выясняет причину образования дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, которая может образовываться в связи с:

* ликвидацией должника;

* нахождением денег в проблемном банке;

* истечением срока исковой давности без подтверждения задолженности должником.

Дебиторская задолженность, списанная в установленном порядке, учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Необходимо проверить обоснованность отражения списанной задолженности на этом счете. Проверяется также соблюдение сроков исковой давности. Какие меры были приняты по взысканию дебиторской задолженности, имеются ли акты сверки, предусматривались ли и взыскивались ли штрафные санкции, проводились ли взаимозачеты, были ли случаи уступки (продажи) задолженности, возбуждения процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

Проверке подлежит обоснованность списания дебиторской задолженности и правильность бухгалтерских записей. При наличии решения суда о неплатежеспособности должника в б/у организации-кредитора должны быть сделаны следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 62, 76 - списана дебиторская задолженность на убытки, и одновременно Д-т сч. 007 - дебиторская задолженность принята на забалансовый учет, где учитывается в течении 5 лет с момента списания. При погашении задолженности в течении 5 лет должны производиться записи:

Д-т сч. 51, 52, 01 и др. К-т сч. 91 - на стоимость поступивших денежных средств или имущества, и одновременно К-т сч. 007 - списана с учета стоимость погашенной задолженности или по истечении пяти лет после срока ее списания.

Необходимо проверить, ведется ли аналитический учет по каждому списанному долгу.

Наиболее распространенные ошибки учета на забалансовых счетах:

* учет на забалансовых счетах отсутствует;

* отсутствует первичная документация по операциям, отражаемым на забалансовых счетах;

* отсутствуют регистры накопительного учета;

* не проводятся инвентаризации забалансовых ценностей.

Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности

Цель - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Объектом проверки является сама отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных б/у по установленным формам.

Осуществляя аудиторскую проверку б/о, аудитор проводит дополнительный анализ соответствия технологии получения и содержания показателей отчетности требованиям, предъявляемым нормативными документами. В ходе проверки аудитор рассматривает содержание отдельных форм отчетности и контролирует соблюдение правил формирования показателей отчетности и их взаимоувязки.

При проверке показателей б/о исходят из предпосылок: существования, прав и обязанностей, полноты, оценки, точности, ограничения учетного периода, представления и раскрытия.

Целью проверки б/о на первой стадии является формирование мнения о том, что формы и показатели отчетности составлены в соответствии с установленными правилами нормативных документов.

Для формирования мнения относительно указанных форм отчетности необходимо решить следующие задачи:

* проверить состав и содержание форм б/о;

* проверить правильность оценки статей отчетности;

* проверить взаимоувязку показателей отчетности, непротиворечивость показателей, отраженных в разных формах отчетности;

* проверить правильность формирования сводной отчетности.

Согласно закону и нормативным документам стандартный вариант предполагает формирование б/о в составе:

* Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

* Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

* Отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

* Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

* Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

* Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);

* Пояснительная записка.

Информационная база:

* основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;

* приказ об учетной политике организации;

* регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

Проверка б/о начинается с изучения состава форм б/о организации и полноты их представления. По каждой представленной форме необходимо провести формальную проверку наличия и заполнения обязательных данных:

* наименование составляющей части;

* указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена б/о;

* полное наименование юридического лица;

* идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

* вид деятельности (признаваемый основным);

* организационно-правовая форма/форма собственности;

* единица измерения;

* адрес (указывается на форме бухгалтерского баланса);

* дата утверждения;

* дата отправки/принятия б/о или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Для подтверждения достоверности показателей б/о аудитору следует изучить материалы годовой инвентаризации, которые документально подтверждают наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. При этом проверке подлежат записи по отражению в соответствующих регистрах всех расхождений, ошибок и нарушений ведения б/у, выявленных в ходе инвентаризации.

Одним из важнейших направлений аудита б/о является анализ финансового состояния проверяемой организации и результатов ее хозяйственной деятельности. При проведении анализа аудиторы могут руководствоваться «Методическими указаниями по проведению анализа финансового состояния организации», утв. приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01.01 № 16.