Аудит учета бланков строгой отчетности

Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности предназначен счет 006 «Бланки строгой отчетности».

Положением по ведению б/у и б/о в РФ предусмотрено, что организации сами должны устанавливать порядок использования и учета бланков форм первичной документации, в т.ч. строгой отчетности.

Полученные бланки должны передаваться на склад организации на хранение специально назначенному должностному лицу, которое должно учитывать их в Книге учета бланков строгой отчетности.

В связи с этим в организации целесообразно:

* утвердить перечень бланков строгой отчетности;

* назначить ответственных лиц, хранящих и использующих бланки строгой отчетности;

* сдавать бланки документов материально ответственным лицам по накладной;

* списывать использованные бланки с подотчета материально ответственных лиц по акту;

* учет поступления и движения данных бланков вести в приходно-расходных книгах, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Аудиторская проверка бланков строгой отчетности начинается с проверки их наличия и сохранности. С этой целью проводится инвентаризация по местам их нахождения и хранения (на складе, у кассира и др.).

Далее при проверке необходимо:

* обратить внимание на порядок ведения книги учета бланков строгой отчетности;

* сличить подлинные квитанции, возвращенные заказчиками по реализованным заказам, с копиями квитанций, по которым оприходованы деньги;

* проверить, имеются ли на обложках квитанционных книжек и других сброшюрованных бланков печать и подпись главного бухгалтера;

* проверить, все ли корешки квитанций сохранены и соответствуют ли суммы, значащиеся в корешках, суммам, указанным в копиях квитанций, сданных в бухгалтерию при кассовых отчетах.

Далее необходимо убедиться в соблюдении предписанного порядка хранения и уничтожения бланков строгой отчетности. Копии, корешки, обложки и другие экземпляры использованных бланков должны храниться в систематизированном виде, упакованные в опечатанные мешки, в архиве или на складе организации.

Аудитор проверяет правильность ведения б/у бланков строгой отчетности на счете 10, субсчет «Бланки строгой отчетности», выданных соответствующим должностным лицам, которые списываются на расходы соответствующих структурных подразделений, а для осуществления оперативного контроля их учет должен быть организован на счете 006. Для этого проверяют ежемесячное составление оборотных ведомостей по сч. 006 в разрезе бланков строгой отчетности и материально ответственных лиц и сверяют их с записями в книге учета бланков строгой отчетности.

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения (материально ответственным лицам).

Аудит операций по учету обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных

Информация для аудита обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных расшифровывается в приложении к балансу в отчетной форме № 5 в разделе «Обеспечения» в виде остатка на начало и конец отчетного периода. Аудитору следует определить виды и состав обеспечений: векселя, имущество, находящееся и переданное в залог.

Учет полученных обязательств и выданных гарантий ведется на счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

При проверке операций по этим счетам аудитору необходимо убедиться:

* ведет ли организация учет движения векселей в книге учета ценных бумаг;

* в правомерности списания выданных и полученных обязательств.

Учет полученных обязательств или выданных гарантий осуществляется по номинальной стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной условиями договора).

На счете 009, в частности, учитывают:

* облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов, при этом в учете должны быть сделаны записи:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66, 67 - отражены полученные займы под выпущенные облигации и векселя, и одновременно: Д-т сч. 009.

* векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученные ценности, работы, услуги:

Д-т сч. 60 К-т сч. 60, 76 субсчет «Векселя выданные» и одновременно: Д-т сч. 009. На счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» учитывают:

* векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные ценности, работы, услуги:

Д-т сч. 62 субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 90, 91 - отражена продажа товаров (продукции, работ, услуг), когда вексель получен в момент отгрузки;

Д-т сч. 62 субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62 - когда вексель получен после отгрузки; Д-т сч. 008.

* облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов в качестве залога на счете на сч. 008:

Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 - отражена выдача займа, и одновременно: Д-т сч. 008.

Имущество, переданное в залог, отражается за балансом в оценке, предусмотренной в договоре залога.

При наличии у клиента операций по передаче в залог ОС необходимо проверить записи в учете залогодателя.

Д-т 01 субсчет «ОС, переданные в залог» К-т 01 - отражена балансовая стоимость ОС, переданных в залог; Д-т 009 - отражена договорная стоимость ОС, переданного в залог.

Заложенное имущество обязательно должно быть застраховано. Все расходы по страхованию оплачиваются за счет залогодателя.

Аудитор проводит проверку договоров о залоге на соответствие соблюдения обязательных условий: предмет залога; его оценка; существо; размер и срок исполнения обязательств, обеспечиваемых залогом; сторона, у которой находится заложенное имущество; размер обеспечения заложенным имуществом основного обязательства.

После прекращения договора залога в б/у залогодателя делаются записи:

Д-т 01 К-т сч. 01 субсчет «ОС, переданные в залог» ~ восстановлены ОС по окончании расчетов с кредитором; К-т сч. 009 - списана договорная стоимость ОС по окончании действия договора залога.

У залогодержателя имущество, представленное в залог, учитывается на забалансовых счетах:

002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (если имущество передается залогодержателю);

008 (если имущество остается у залогодателя).

Суммы обеспечений, учтенные на сч. 002 и 008, списываются после погашения должником своей задолженности, что отражается в учете залогодержателя следующим образом:

К-т сч. 002 - списана договорная стоимость заклада или К-т сч. 008 - списана договорная стоимость залога.