Проверка правильности отражения налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты

К налогам и сборам, уплачиваемым в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, относятся налог на имущество и налог на рекламу.

Указанные налоги включаются в состав операционных расходов в суммах. Начисленных организацией за отчетный период, и в этих же суммах учитываются для целей налогообложения прибыли.

На основании представленных налоговых деклараций аудитор проверяет: соответствие уплачиваемых налогов нормам законодательства (определение налогооблагаемой базы, применяемые ставки, использование льгот), арифметические расчеты.

При аудиторской проверке операций по учету прочих доходов и расходов выявленные нарушения отражаются аудитором в рабочем документе следующей формы:

Ведомость нарушений, выявленных в процессе аудита прочих доходов и расходов

№	Вид нарушения	Причина нарушения	Исправительная запись	Рекомендация по недопущению нарушений

Проверка соответствия учета операций на счете 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 предназначен для обобщения информации по формированию конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Порядок формирования конечного финансового результата в «Отчете о прибылях и убытках» (см. табл. ниже).

Прежде всего необходимо проверить операции, связанные с учетом потерь, расходов и доходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и др.). Аудитору следует получить документальное подтверждение об имевших место чрезвычайных обстоятельствах (акты, справки и др.). Полученные документы проверяются по существу, а также проводится арифметическая проверка правильности представленных расчетов.

Поскольку на сч. 99 отражаются суммы условного дохода (расхода) и постоянные налоговые обязательства и активы, связанные с расчетом налога на прибыль, а также суммы налоговых санкций, то необходимо провести проверку правильности начисления налога на прибыль, документального обоснования налоговых санкций (штрафов, пени). Для проведения проверки аудитор использует расчет (налоговую декларацию) налога от фак-тической прибыли и данные регистров налогового учета.

Выручка (нетто)
Кредитовый оборот по сч. 90 за вычетом НДС, акцизов и др. налогов и обязательных платежей
		Себестоимость проданных товаров, работ, услуг
		Затраты организации, учитываемые на сч. 20, 25, 23

Валовая прибыль

Управленческие расходы, учитываемые на сч. 26

Коммерческие расходы, учитываемые на сч. 44

Прибыль (убыток) от продаж

Проценты к получению
Кредитовая запись по сч. 91
		Проценты к уплате
		Дебетовая запись по сч. 91

Доходы от участия в других организациях

Кредитовая запись по сч. 91

Прочие доходы
Кредитовая запись по сч. 91
		Прочие расходы
		Дебетовая запись по сч. 91

Прибыль (убыток) до налогообложения

Отложенный налоговый актив

Отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль

Осуществляя проверку записей на сч. 99, в течение отчетного года аудитор проводит «встречную» проверку тождественности записей по счетам учета финансовых результатов.

Статьи аналитического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки»		Синтетические счета и субсчета на соответствие записей
Прибыль или убыток от обычных видов деятельности		99/9 «Прибыль/убыток от продаж»
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период		91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Начисленные платежи налога на прибыль, платежи по пересчетам по налогу от фактической прибыли, суммы налоговых санкций	Субсчета (аналитического учета) счета 99

По окончании отчетного года счет 99 закрывается заключительными записями декабря:

Д-т сч. 99 - К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ~ на сумму чистой прибыли.

Д-т сч. 84 - К-т сч. 99 на сумму убытка отчетного периода.

Проверка операций по счетам 90, 91, 99 должна подтвердить показатели статей отчетной формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках.

Типичные ошибки:

* отсутствие достаточного документального оформления операций по отражению внереализационных расходов, которые организация не учитывает для целей налогообложения;

* подчинение методологии бухгалтерского учета методологии налогового учета. В бухгалтерском учете расходы, не учитываемые для целей налогообложения, отражаются на счете 84;

* отражение прочих доходов и расходов (особенно штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственной деятельности) по фактической оплате или поступлению денежных средств, без соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

* создание резервов, не предусмотренных нормативными документами бухгалтерского учета и, в частности, п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

* нарушение методологии отражения начисления отдельных видов налогов, особенно местных, на счет 99.