Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования

К привлеченным средствам относятся:

* кредиты, полученные в банках;

* займы—средства, полученные от других заимодавцев;

* товарные и коммерческие кредиты, включая выдачу векселей, выпуск и продажу облигаций в случаях, предусмотренных законодательством;

* средства финансирования целевых мероприятий.

Цель аудита - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих обязательства организации по полученным заемным средствам и средствам целевого финансирования.

Для этого необходимо провести проверку на существенность и определить степень аудиторского риска исходя из предпосылок: полноты, существования, прав и обязанностей, оценки, точности, ограничения учетного периода, представления и раскрытия.

Программа проверки

№ п\п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур
1 1.1 1.2 1.3 1.4	Проверка реальности и правомерности учета кредитов и займов * оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении заемных средств * наличие и правильность оформления документов по кредитам и займам, законность и обоснованность их получения * проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения * проверка правильности отражения в учете операций с заемными средствами (ведение синтетического и аналитического учета)
2 2.1 2.2 2.3 2.4	Проверка правильности учета затрат по обслуживанию кредитов и займов * учет процентов по кредитам и займам * учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям и облигациям * учет прочих затрат по обслуживанию кредитов и займов, выпуска и размещения заемных обязательств * налогообложение затрат по обслуживанию кредитов и займов
1	2
3 3.1 3.2 3.3	Проверка обоснованности займов, выдаваемых работникам организации * наличие документов на получение займов * порядок их погашения * отражение в учете операций по получению и возврату займов
4 4.1 4.2	Проверка обоснованности расходования средств целевого финансирования и целевых поступлений * наличие документов, подтверждающих целевое финансирование * отражение операций по получению и использованию средств целевого финансирования в регистрах синтетического и аналитического учета и в отчетности

Для получения доказательств используются: проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры (в целях определения соотношения собственных и заемных средств).

Информационная база:

* нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;

* учетная политика;

* договоры и первичные документы;

* бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета.

При проведении проверки целесообразно придерживаться следующей последовательности:

* изучить соответствующие положения учетной политики, касающиеся проверяемого участка учета;

* изучить структуру заемного капитала организации;

* проанализировать состав кредитов и займов;

* оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении заемных средств.

Методика проведения аудита операций по учету кредитов и займов состоит в детальном исследовании каждой операции, при этом применяются следующие процедуры контроля:

* проверка документов;

* прослеживание операций;

* пересчет сумм процентов и расходов по обслуживанию кредитов и займов;

* проведение аналитических процедур для определения соотношения собственных и заемных средств.

Проверка деталей операций и сальдо с привлеченными средствами состоит в получении подтверждений от третьих лиц, повторном выполнении вычислений и проверке документов и записей:

При проверке полноты и достоверности расчетов по кредитам и займам руководствуются ПБУ 15/01, в соответствии с которым в сумму связанную с расчетами включаются:

* основная сумма долга по полученным кредитам и займам;

* проценты, начисленные согласно условиям договора;

* курсовые и суммовые разницы по договорам в иностранной валюте и условных единицах.

Анализируя договоры, необходимо установить:

* цель кредитования;

* сроки кредита;

* порядок и условия выдачи и погашения кредита;

* формы обеспечения обязательств;

* процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

* обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

* перечень документов и периодичность их представления банку;

* другие условия.

При проверке получения и использования кредитов проводится оценка эффективности вложенных средств по мероприятиям, для которых они предназначались: экономический эффект или понесенные убытки.

Различают краткосрочные (до 12 месяцев, учитываются на сч. 66) и долгосрочные (свыше 12 месяцев, сч. 67) кредиты и займы.

При проверке организации аналитического учета задолженностей по заемным обязательствам необходимо установить, ведется ли он:

* по видам кредитов и займов (банковский, товарный, коммерческий);

* по кредитным организациям и другим заимодавцам;

* по видам заемных средств в зависимости от целей их получения (на приобретение ТМЦ, новое строительство и пр.).

Своевременность погашения полученных кредитов и займов проверяется путем анализа дебетовых оборотов по счетам 66 и 67.

Коммерческий и товарный кредит учитывается обособленно на сч. 60, 62, 76.

Займы и кредиты, полученные в иностранной валюте, заемщик должен учитывать в рублях по курсу ЦБР, который действовал на дату их предоставления.

При проверке правильности списания затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов необходимо учитывать, что в соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 к таким затратам относятся:

* проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученных от них кредитам и займам;

* проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям, под которым понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалента при размещении этого векселя;

* дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;

* курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах (которые образуются начиная с момента начисления процентов по условиям договора до фактического погашения).

Указанные расходы признаются операционными и включаются в финансовый результат организации, за исключением приобретения инвестиционного актива и товарно-материальных ценностей.

В соответствии с п. 16 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам должны начисляться согласно условиям договора. Если такие условия отсутствуют, то проценты должны начисляться ежемесячно.

В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кредитами и займами должны включаться в состав операционных расходов, т.е. списываться на финансовый результаты - в дебет сч. 91/2, а для целей налогообложения учтены в соответствии с требованиями законодательства по налогу на прибыль (ст. 250, 251, 269, 270 НК РФ).

В соответствии с ПБУ 5/01 «учет МПЗ» организации имеют право включать в фактическую с/с МПЗ начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, если они привлечены для приобретения этих запасов.

При приобретении инвестиционных активов проценты за кредиты включаются в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты, до принятия объектов к учету, а после принятия объектов к учету изменение первоначальной стоимости не производится.

При проверке необходимо учитывать, что затраты по полученным кредитам и займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам б/у амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации, т.е. признаются операционными расходами и включаются в финансовый результат организации.

В случае размещения полученных по кредиту средств в виде краткосрочных финансовых вложений, на сумму полученных от реинвестирования доходов затраты по полученным заемным средствам должны быть уменьшены.

При проверке организации учета кредитов и займов необходимо установить, как оцениваются остатки по полученным кредитам. Они должны быть оценены с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками должны быть с ними согласованы и тождественны.