Аудит оплаты труда и соблюдения трудового законодательства

Цель - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние расчетов по оплате труда, и соответствии применяе­мой методики учета и налогообложения этих операций.

Для возможности утверждения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор исходит из предпосылок: полноты; существования; прав и обязанностей; оценки; точно­сти; ограничения учетного периода; представления и раскрытия.

Программа аудита

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур
1	2
1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5	Оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по оплате труда * наличие и анализ документов, определяющих оплату труда * оценка организации документального оформления учета кадров, рабочего времени и объема выпуска продукции (работ, услуг) * наличие классификаторов видов выплат и удержаний * контроль за выплатой заработной платы * соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета
2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5	Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда * правильность начисления заработной платы по видам оплаты * правильность удержаний из заработной платы * обоснованность включения затрат на заработную плату в состав себестоимости * отражение начисления заработной платы и удержаний из нее в регистрах бухгалтерского учета * правильность учета совокупного дохода для целей налогообложения
3 3.1 3.2	Проверка правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды * правильность определения базы начисления платежей в ПФР, ФСС, ФОМС * отражение в учете расчетов с фондами
4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5	Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям * правильность учета расчетов за товары, проданные в кредит * законность и обоснованность выдачи займов * правильность учета расчетов по предоставленным займам * полнота отнесения на виновных лиц недостач, хищений, растрат * правильность учета расчетов по возмещению материального ущерба
5 5.1 5.2 5.3	Общий вывод по результатам аудита расчетов по оплате труда * анализ и обобщение материалов по рабочим документам аудиторов * определение значимости ошибок * определение их влияния на достоверность отчетности

Информационная база:

* пакет нормативных документов;

* регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов по оплате труда;

* первичные документы, необходимые для аудита расчетов по оплате труда.

В процессе предварительной оценки состояния учета и внутреннего контроля операций по оплате труда определяется:

* порядок контроля за соблюдением законодательных норм при оформлении найма и увольнения персонала;

* порядок контроля за состоянием учета;

* разделение обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной работы;

* наличие и соблюдение положений по оплате труда;

* порядок оформления расчетно-платежных ведомостей;

* контроль за различными видами выплат и др. вопросы.

Проверка достоверности состояния расчетов по оплате труда начинается с установ-

ления тождества учетных и отчетных данных по следующей схеме:

Баланс - соответствующая строка и графа

↓

Главная книга - сальдо по счету 70

↓

Регистр синтетического учета счета 70 - сальдо счета 70 на конец отчетного периода

↓

Сводка расчетно-платежных ведомостей - итог сумм к выплате

↓

Расчетно-платежные ведомости - итог сумм к выплате по всем расчетно-платежным ведомостям

↓

Лицевые счета — итог сумм к выплате по всем лицевым счетам

В случае обнаружения несоответствий необходимо показать в рабочих документах суммы отклонений и их существенность. Затем необходимо проверить наличие и достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям

нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, платежные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и пр.

После этого необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Суммы могут удерживаться по:

* исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материаль­ного ущерба);

* поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит;

* заявлению работника (перечисление квартирой платы, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение и т.п.).

Особого внимания требует проверка правильности удержания НДФЛ, поскольку сумма удержания не может превышать 50% месячного заработка.

При проверке правильности удержания НДФЛ следует руководствоваться гл. 23 НК РФ. Методическими рекомендациями по применению гл. 23.

В соответствии со ст. 218 гл. 23 НК РФ организации предоставляют налогоплательщику услуги только по стандартным налоговым вычетам.

При проверке правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды следует установить тождественность учетных и отчетных данных путем сопоставления:

Баланс (соответствующая строка и графа)

↓

Главная книга - сальдо счетов *.69/1 «Расчеты по социальному страхованию» * 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» * 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию»

↓

Регистры синтетического и аналитического учета По счетам 69/1, 69/2,69/3 - сальдо

↓

Налоговая декларация по ЕСН и средствам ФСС РФ - сумма остатков задолженности на конец отчетного периода по соответствующим фондам

Аудит начисления ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ заключается в:

* установлении правильности формирования облагаемой базы для начисления ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ и по обязательному страхованию от несчастных случаев;

*проверке правильности применения ставок ЕСН и тарифов страховых взносов в соответствующие фонды по расчетам, производимым отдельно по каждому работнику;

* счетной проверке начислений ЕСН, страховых взносов в ПФ РФ и разницы между ними (платежи в Федеральный бюджет);

* проверке правильности отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

В соответствии со ст. 236 гл. 24 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам. Страховые взносы в ПФ РФ в соответствии с п. 2 ст. 10 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» имеют с ЕСН одинаковые объект обложения и облагаемую базу.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (товаров, работ, услуг, прав), предназначенные для работника или членов его семьи.

Для проверки правильности формирования облагаемой базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды необходимо:

* определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;

* сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии со ст. 238 гл. 24 НК РФ;

* установить применяемые льготы, обоснованность и правильность их применения;

* определить в случае выявления несоответствий размер отклонений по нало­гооблагаемой базе ЕСН и страховым взносам в ПФ РФ.

При проверке расчетов с персоналом по прочим операциям необходимо выяснить, какие виды расчетов имеют место в организации:

* расчеты по предоставленным займам (сальдо по субсчету 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»);

* расчеты по возмещению материального ущерба (сальдо по субсчету 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Аудитору необходимо установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов.

Проверка тождественности отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В случае расхождений выявляются размеры отклонений и возможные причины.

Типичные ошибки:

* начисление заработной платы без достаточных оснований (отсутствие табелей и приказов о зачислении, переводе на другую должность, премирование и т.п. документов);

* двойная оплата (по табелю и листку временной нетрудоспособности);

* предоставление услуг по стандартным вычетам без достаточных оснований (заявления работника, копии свидетельства о рождении ребенка и др. документов);

* невключение в налоговую базу дохода, превышающего 2000 руб. в форме материальной помощи, подарков или иным основаниям, приведенным в ст. 217 НК РФ;

* необоснованное применение налоговых льгот по ЕСН с страховым взносам в ПФ РФ;

* необоснованное применение регрессивной шкалы по ЕСН;

* арифметические ошибки в расчетах начислений отдельных видов оплат (отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск и др.) и удержаний.