Аудит нематериальных активов

Целью аудита НМА являются формирование мнения о достоверности бухгалтер­ской отчетности по разделу НИА и установление соответствия применяемой в организа­ции методики учета и налогообложения операций с НМА действующим нормативным до­кументам.

Достоверность показателя бухгалтерской отчетности НМА будет подтверждена в том случае, если будут получены достаточные доказательства, чтобы установить:

* существование указанных в отчетности объектов НМА;

* наличие у организации исключительных прав на данные объекты;

* правильность оценки НМА;

* полноту отражения объектов НМА в учете и бухгалтерской отчетности.

Для возможности утверждения о достоверности бухгалтерской отчетности по НМА

аудитор исходит из предпосылок: полноты; существования; прав и обязанностей; оценки; точности; ограничения учетного периода; представления и раскрытия.

Программа аудита по разделу «Аудит НМА»

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Испол-нитель	Рабочие документы	При меча ния
1	2	3	4	5	6
1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5	Проверка обеспечения контроля за наличием НМА * правильность отнесения объекта к НМА * проверка наличия и правильности докумен-тального оформления операций * правильность оценки НМА * инвентаризация НМА * соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета
2 2.1 2.2	Проверка правильности синтетического учета и налогообложения операций поступления и выбытия НМА * отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета * вопросы налогообложения операций при по-ступлении и выбытии НМА
3 3.1 3.2 3.3 3.4	Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации по НМА * обоснованность установления срока полезного использования НМА * правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации * правильность расчетов амортизационных отчислений * отражение амортизационных отчислений в учете				]

Информационная база

ГК РФ; НК РФ; Патентный закон

Закон «О товарных знаках, знаках обслуживания ...»

Положение по ведению б/у и б/о. Раздел 3 подраздел «НМА»

ПБУ 14/2000 «Учет НМА» и др.; Приказы об учетной политике

Первичные документы по отражению операций с НМА

Регистры синтетического и аналитического учета

Бухгалтерская отчетность

К НМА могут быть отнесены (п. 4 ПБУ 14/2000):

* исключительное право патентообладателя на приобретение, промышленный образец, полезную модель;

* исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

* имущественное право автора или иного правообладателя на типологии инте­гральных схем;

* исключительное право собственника на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

* исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе НМА учитываются также деловая репутация (goodwill) организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, при-

знанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей (участников) в уставный (складочный капитал).

При аудите необходимо проверить правильность принятия актива к учету в качестве НМА. При этом проверяется единовременное выполнение следующих условий:

* отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

* возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

* использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

* использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

* организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

* способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

* наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, др. охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

НМА принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в соответствии с требованиями ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и п. 6-13 ПБУ 14/2000.

Перечень фактических расходов на приобретение НМА приведен в п. 6 ПБУ 14/2000.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость НМА определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическим существованием НМА в организации должна проводиться инвентаризация НМА с использованием инвентаризационной описи (ф. № ИНВ-1), регистров синтетического учета по счету 04 «НМА» и Главной книги.

По данным инвентаризационной ведомости проверяются:

* правильность оформления инвентаризационных описей;

* наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование НМА;

* правильность и соответствие отражения НМА в ведомости, регистрах синтетического учета и Главной книге.

Используя процедуру прослеживания, проводится проверка тождественности:

* показателей отчетных форм по НМА;

* данных отчетности и Главной книги;

* показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Для проведения такой проверки используется ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу», регистры синтетического учета по счетам 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА», карточки НМА ф. № НМА-1.

Проверяя правильность отражения операций поступления НМА, необходимо учитывать источник поступления: приобретение за плату или путем создания; получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения.

Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость НМА отражаются на счете 08/5 «Приобретение НМА».

Одновременно аудитор проверяет учет операций по налогообложению НМА.

Освобождены от НДС: платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на

использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности, получение авторских прав.

Налогообложение операций по приобретению и выбытию НМА производится аналогично порядку учета по ОС.

Амортизационные отчисления по НМЛ представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом сроке полезного использования. Срок полезного использования устанавливается:

* по группе НМА (лицензии, патенты и др.) исходя из сроков использования объектов согласно законодательству РФ;

* организацией самостоятельно по объектам исходя из ожидаемого срока использования (получения дохода, указывается в акте приемки);

* для отдельных групп НМА срок определяется исходя из объемов продукции в результате использования объекта НМЛ;

* в случае затруднения определения срока он устанавливается в расчете на 20 лет.

На основании представленных документов аудитор проверяет обоснованность установленных сроков полезного использования, а также сроки начала и прекращения начисления амортизации по объектам НМА. При этом необходимо учитывать, что амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Необходимо учитывать, что для целей налогообложения может использоваться линейный и нелинейный метод начисления амортизации.

При проведении проверки арифметических подсчетов амортизационных отчислений аудитор устанавливает:

* производится ли начисление амортизации ежемесячно;

* начисляется ли амортизация в тех месяцах, когда был получен убыток.

При проверке правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах исходят из установленной в организации учетной политики:

* путем накопления амортизации суммы отражаются по К-ту счета 05 «Амортизация НМА»;

* путем уменьшения первоначальной стоимости объекта по К-ту счета 04 «НМА».

Типичные ошибки:

* неправомерное установление сроков полезного использования;

* начисление амортизации по категории НМА, которые не подлежат амортизации;

* амортизационные отчисления по НМА, используемым в непроизводственной сфере, относятся на с/с продукции;

* нарушение методологии отражения операций выбытия НМА.

Аудит операций с производственными запасами и товарно-материальными ценностями

К МПЗ относятся активы:

* используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи;

* предназначенные для продажи;

* используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся: сырье и материалы; топливо; полуфабрикаты и комплектующие изделия, запчасти, тара и др.

Цель аудита формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения нормативным документам.

Для возможности утверждения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Запасы» аудитор исходит из предпосылок; полноты; существования; прав и обязательств; оценки стоимости; представления и раскрытия информации.

Программа проверки МПЗ

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Испол нитель	Рабочие документы	При меча ния
1	2	3	4	5	6
1 1.1 1.2 1.3 1.4	Оценка эффективности СВК в отношении МПЗ * обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета * представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами * проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ проверка организации системы утверждений (приказы об утверждении круга лиц, уполномоченных подписывать документы на отпуск МПЗ со склада)
2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7	Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ * организация складского хозяйства для различных видов МПЗ * соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами) * правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и пр.) * правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответ, хранении, на комиссии, давальческое сырье) * организация материальной ответственности за МПЗ * организация аналитического учета МПЗ * организация проведения инвентаризации МПЗ (сроки по учетной политике, результаты)
3 3.1 3.2 3.3	Проверка правильности документального оформления движения МПЗ * наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ * применение унифицированных форм первичной учетной документации * особенности документального оформления (соотв. содержан. документа и сути операции)
1	2	3	4	5	6
4 4.1 4.2 4.3 4.4	Проверка полноты и своевременности опри- ходования материальных ценностей * наличие и правильность оформления дого- воров * соответствие поступающих МПЗ условиям договоров * реальность кредиторской задолженности по МПЗ * правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути
5 5.1 5.2	Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство * правильность оценки МПЗ в балансе в текущем учете * правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики
6 6,1 6.2 6.3	Проверка использования материальных цен- ностей на производственные и другие цели * законность и целесообразность расходования МПЗ * использование МПЗ по различным направлениям деятельности * правильность оценки МПЗ при списании в расход
7 7.1 7.2 7.3 7.4	Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и отчетности * отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета * вопросы налогообложения, связанные с оп- риходованием и списанием МПЗ * сверка данных синтетического и аналитического учета * правильность списания недостач и порчи МПЗ

Перечень методов и процедур, используемых при аудите МПЗ

1. Аналитические процедуры

* расчет показателя оборачиваемости производственных запасов;

* анализ процентных корректировок, внесенных в данные бухгалтерского учета по данным инвентаризации к общей стоимости остатков производственных запасов;

* сравнение доли материалов и накладных расходов в производственных запасах с показателями прошлых лет;

* анализ результата от реализации по отдельным видам продукции производства в течение и сразу после окончания проверяемого периода.

2. Обследование

* посещение мест хранения МПЗ;

* осмотр условий хранения МПЗ.

3. Инвентаризация

* участие в проведении инвентаризации;

* проверка результатов инвентаризации;

* альтернативные процедуры (проверка результатов предыдущей инвентаризации, выборочная инвентаризация, изучение внутренних инструктивных материалов по проведению инвентаризации и пр.).

4. Контрольные подсчеты

* пересчет по отдельным наименованиям МПЗ;

* подсчет общего количества схожих наименований;

* оценка объема запасов, отобранных по определенному принципу (выборочный подсчет);

* подсчет количества на основе данных о емкости, вместительности упаковки, тары.

5. Сканирование

* изучение нетипичных операций, отраженных в документах, выявление неординарных корреспонденции счетов, отраженных в Главной книге.

Информационная база

* нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

* приказ об учетной политике организации;

* первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;

* организационно-правовые документы и материалы;

* бухгалтерская отчетность и бухгалтерские регистры.

Последовательность проведения аудита

* изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

* оценить степень надежности СВК в отношении МПЗ;

* ознакомиться с составом МПЗ на отчетную дату;

* определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

* проанализировать движение МПЗ;

* проверить правильность оценки МПЗ;

* выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.

Аудит МПЗ можно разделить на:

* проверку фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;

* проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов - товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, спецификаций, приемных квитанций и др. документов в зависимости от груза, его упаковки и способа доставки.

Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

Одновременно с проверкой полноты оприходования материальных ценностей проверяется правильность их оценки.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической с/с. Фактическая с/с формируется в зависимости от способа поступления МПЗ в организацию.

Формирование фактической с/с МПЗ

Фактическая с/с МПЗ, приобретен-ных за плату	Сумма фактических затрат на приобретение, за ис-ключением НДС и иных возмещаемых налогов
Фактическая с/с МПЗ при их изго-товлении самой организацией	Сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов
Фактическая с/с МПЗ, внесенных в уставный (складочный) капитал организации	Определяется исходя из денежной оценки МПЗ, согласованной с учредителями (участниками) организации
Фактическая с/с МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и др. имущества	Определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету
Фактическая с/с МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами	Определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности этого она определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ

Типичные ошибки:

* неудовлетворительная организация складского хозяйства;

* занижение (завышение) сумм закупок;

* неправильная классификация расходов;

* замены сырья при изготовлении готовой продукции;

* необоснованное оформление актов на потери материалов при их транспотировке или хранении на складах и др.