
- •Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита
- •Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
- •1 Основные законодательные и инструктивные материалы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;
- •Раздел I «Изменения капитала», графа «Уставный капитал» раскрывает наличие и изменения уставного капитала в отчетном периоде:
- •Аудит системы управления организации
- •Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
- •Анализ и оценка учетной политики предприятия
- •Информационная база аудита кассовых операций
- •Типичные ошибки, выявляемые при проверке кассовых операций
- •Аудит операций на расчетном, валютном и других счетах в банках
- •Аудит учета финансовых вложений
- •Аудит операций с основными средствами
- •Аудит нематериальных активов
- •Аудит оплаты труда и соблюдения трудового законодательства
- •Аудит расчетных операций
- •Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования
- •Аудит издержек производства и издержек обращения, калькулирования себестоимости продукции
- •Аудит учета готовой продукции ее отгрузки и реализации
- •Аудит формирования финансовых результатов и их использования
- •Проверка правильности списания убытков прошлых лет
- •Проверка правильности отражения доходов и расходов от аренды
- •Проверка правильности отражения налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты
- •Аудит состояния забалансового учета
- •Аудит учета арендованных ос
- •Аудит операций по тмц, принятым на ответственное хранение
- •Аудит операций по учету тмц, принятых в переработку
- •Аудит учета бланков строгой отчетности
- •Аудит операций по учету обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных
- •Аудит операций по учету задолженности неплатежеспособных дебиторов
- •Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности
- •Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса
- •Аудиmoрская проверка, анализ и подтверждение Отчета о движении денежных средств
- •Аудиmoрская проверка и оценка пояснительной записки
Аудит нематериальных активов
Целью аудита НМА являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу НИА и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с НМА действующим нормативным документам.
Достоверность показателя бухгалтерской отчетности НМА будет подтверждена в том случае, если будут получены достаточные доказательства, чтобы установить:
* существование указанных в отчетности объектов НМА;
* наличие у организации исключительных прав на данные объекты;
* правильность оценки НМА;
* полноту отражения объектов НМА в учете и бухгалтерской отчетности.
Для возможности утверждения о достоверности бухгалтерской отчетности по НМА
аудитор исходит из предпосылок: полноты; существования; прав и обязанностей; оценки; точности; ограничения учетного периода; представления и раскрытия.
Программа аудита по разделу «Аудит НМА»
№ п/п |
Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур |
Период проведения |
Испол-нитель |
Рабочие документы |
При меча ния |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 |
Проверка обеспечения контроля за наличием НМА * правильность отнесения объекта к НМА * проверка наличия и правильности докумен-тального оформления операций * правильность оценки НМА * инвентаризация НМА * соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета |
|
|
|
|
2
2.1
2.2 |
Проверка правильности синтетического учета и налогообложения операций поступления и выбытия НМА * отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета * вопросы налогообложения операций при по-ступлении и выбытии НМА |
|
|
|
|
3
3.1
3.2
3.3
3.4 |
Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации по НМА * обоснованность установления срока полезного использования НМА * правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации * правильность расчетов амортизационных отчислений * отражение амортизационных отчислений в учете |
|
|
|
] |
Информационная база
ГК РФ; НК РФ; Патентный закон
Закон «О товарных знаках, знаках обслуживания ...»
Положение по ведению б/у и б/о. Раздел 3 подраздел «НМА»
ПБУ 14/2000 «Учет НМА» и др.; Приказы об учетной политике
Первичные документы по отражению операций с НМА
Регистры синтетического и аналитического учета
Бухгалтерская отчетность
К НМА могут быть отнесены (п. 4 ПБУ 14/2000):
* исключительное право патентообладателя на приобретение, промышленный образец, полезную модель;
* исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
* имущественное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных схем;
* исключительное право собственника на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;
* исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе НМА учитываются также деловая репутация (goodwill) организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, при-
знанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей (участников) в уставный (складочный капитал).
При аудите необходимо проверить правильность принятия актива к учету в качестве НМА. При этом проверяется единовременное выполнение следующих условий:
* отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
* возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
* использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
* использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
* организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
* способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
* наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, др. охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
НМА принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в соответствии с требованиями ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и п. 6-13 ПБУ 14/2000.
Перечень фактических расходов на приобретение НМА приведен в п. 6 ПБУ 14/2000.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость НМА определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическим существованием НМА в организации должна проводиться инвентаризация НМА с использованием инвентаризационной описи (ф. № ИНВ-1), регистров синтетического учета по счету 04 «НМА» и Главной книги.
По данным инвентаризационной ведомости проверяются:
* правильность оформления инвентаризационных описей;
* наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование НМА;
* правильность и соответствие отражения НМА в ведомости, регистрах синтетического учета и Главной книге.
Используя процедуру прослеживания, проводится проверка тождественности:
* показателей отчетных форм по НМА;
* данных отчетности и Главной книги;
* показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
Для проведения такой проверки используется ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу», регистры синтетического учета по счетам 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА», карточки НМА ф. № НМА-1.
Проверяя правильность отражения операций поступления НМА, необходимо учитывать источник поступления: приобретение за плату или путем создания; получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения.
Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость НМА отражаются на счете 08/5 «Приобретение НМА».
Одновременно аудитор проверяет учет операций по налогообложению НМА.
Освобождены от НДС: платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на
использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности, получение авторских прав.
Налогообложение операций по приобретению и выбытию НМА производится аналогично порядку учета по ОС.
Амортизационные отчисления по НМЛ представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом сроке полезного использования. Срок полезного использования устанавливается:
* по группе НМА (лицензии, патенты и др.) исходя из сроков использования объектов согласно законодательству РФ;
* организацией самостоятельно по объектам исходя из ожидаемого срока использования (получения дохода, указывается в акте приемки);
* для отдельных групп НМА срок определяется исходя из объемов продукции в результате использования объекта НМЛ;
* в случае затруднения определения срока он устанавливается в расчете на 20 лет.
На основании представленных документов аудитор проверяет обоснованность установленных сроков полезного использования, а также сроки начала и прекращения начисления амортизации по объектам НМА. При этом необходимо учитывать, что амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Необходимо учитывать, что для целей налогообложения может использоваться линейный и нелинейный метод начисления амортизации.
При проведении проверки арифметических подсчетов амортизационных отчислений аудитор устанавливает:
* производится ли начисление амортизации ежемесячно;
* начисляется ли амортизация в тех месяцах, когда был получен убыток.
При проверке правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах исходят из установленной в организации учетной политики:
* путем накопления амортизации суммы отражаются по К-ту счета 05 «Амортизация НМА»;
* путем уменьшения первоначальной стоимости объекта по К-ту счета 04 «НМА».
Типичные ошибки:
* неправомерное установление сроков полезного использования;
* начисление амортизации по категории НМА, которые не подлежат амортизации;
* амортизационные отчисления по НМА, используемым в непроизводственной сфере, относятся на с/с продукции;
* нарушение методологии отражения операций выбытия НМА.
Аудит операций с производственными запасами и товарно-материальными ценностями
К МПЗ относятся активы:
* используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи;
* предназначенные для продажи;
* используемые для управленческих нужд организации.
К таким активам относятся: сырье и материалы; топливо; полуфабрикаты и комплектующие изделия, запчасти, тара и др.
Цель аудита формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения нормативным документам.
Для возможности утверждения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Запасы» аудитор исходит из предпосылок; полноты; существования; прав и обязательств; оценки стоимости; представления и раскрытия информации.
Программа проверки МПЗ
№ п/п |
Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур |
Период проведения |
Испол нитель |
Рабочие документы |
При меча ния |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1
1.1
1.2
1.3
1.4 |
Оценка эффективности СВК в отношении МПЗ * обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета * представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами * проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ проверка организации системы утверждений (приказы об утверждении круга лиц, уполномоченных подписывать документы на отпуск МПЗ со склада) |
|
|
|
|
2
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6 2.7 |
Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ * организация складского хозяйства для различных видов МПЗ * соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами) * правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и пр.) * правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответ, хранении, на комиссии, давальческое сырье) * организация материальной ответственности за МПЗ * организация аналитического учета МПЗ * организация проведения инвентаризации МПЗ (сроки по учетной политике, результаты) |
|
|
|
|
3
3.1
3.2
3.3 |
Проверка правильности документального оформления движения МПЗ * наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ * применение унифицированных форм первичной учетной документации * особенности документального оформления (соотв. содержан. документа и сути операции) |
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
4
4.1
4.2
4.3
4.4 |
Проверка полноты и своевременности опри- ходования материальных ценностей * наличие и правильность оформления дого- воров * соответствие поступающих МПЗ условиям договоров * реальность кредиторской задолженности по МПЗ * правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути |
|
|
|
|
5
5.1
5.2 |
Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство * правильность оценки МПЗ в балансе в текущем учете * правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики |
|
|
|
|
6
6,1
6.2
6.3 |
Проверка использования материальных цен- ностей на производственные и другие цели * законность и целесообразность расходования МПЗ * использование МПЗ по различным направлениям деятельности * правильность оценки МПЗ при списании в расход |
|
|
|
|
7
7.1
7.2
7.3
7.4 |
Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и отчетности * отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета * вопросы налогообложения, связанные с оп- риходованием и списанием МПЗ * сверка данных синтетического и аналитического учета * правильность списания недостач и порчи МПЗ |
|
|
|
|
Перечень методов и процедур, используемых при аудите МПЗ
1. Аналитические процедуры
* расчет показателя оборачиваемости производственных запасов;
* анализ процентных корректировок, внесенных в данные бухгалтерского учета по данным инвентаризации к общей стоимости остатков производственных запасов;
* сравнение доли материалов и накладных расходов в производственных запасах с показателями прошлых лет;
* анализ результата от реализации по отдельным видам продукции производства в течение и сразу после окончания проверяемого периода.
2. Обследование
* посещение мест хранения МПЗ;
* осмотр условий хранения МПЗ.
3. Инвентаризация
* участие в проведении инвентаризации;
* проверка результатов инвентаризации;
* альтернативные процедуры (проверка результатов предыдущей инвентаризации, выборочная инвентаризация, изучение внутренних инструктивных материалов по проведению инвентаризации и пр.).
4. Контрольные подсчеты
* пересчет по отдельным наименованиям МПЗ;
* подсчет общего количества схожих наименований;
* оценка объема запасов, отобранных по определенному принципу (выборочный подсчет);
* подсчет количества на основе данных о емкости, вместительности упаковки, тары.
5. Сканирование
* изучение нетипичных операций, отраженных в документах, выявление неординарных корреспонденции счетов, отраженных в Главной книге.
Информационная база
* нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
* приказ об учетной политике организации;
* первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;
* организационно-правовые документы и материалы;
* бухгалтерская отчетность и бухгалтерские регистры.
Последовательность проведения аудита
* изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
* оценить степень надежности СВК в отношении МПЗ;
* ознакомиться с составом МПЗ на отчетную дату;
* определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;
* проанализировать движение МПЗ;
* проверить правильность оценки МПЗ;
* выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.
Аудит МПЗ можно разделить на:
* проверку фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;
* проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.
Обоснованность операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов - товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, спецификаций, приемных квитанций и др. документов в зависимости от груза, его упаковки и способа доставки.
Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.
Одновременно с проверкой полноты оприходования материальных ценностей проверяется правильность их оценки.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической с/с. Фактическая с/с формируется в зависимости от способа поступления МПЗ в организацию.
Формирование фактической с/с МПЗ
Фактическая с/с МПЗ, приобретен-ных за плату |
Сумма фактических затрат на приобретение, за ис-ключением НДС и иных возмещаемых налогов |
Фактическая с/с МПЗ при их изго-товлении самой организацией |
Сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов |
Фактическая с/с МПЗ, внесенных в уставный (складочный) капитал организации |
Определяется исходя из денежной оценки МПЗ, согласованной с учредителями (участниками) организации |
Фактическая с/с МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и др. имущества |
Определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету
|
Фактическая с/с МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами
|
Определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности этого она определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ |
Типичные ошибки:
* неудовлетворительная организация складского хозяйства;
* занижение (завышение) сумм закупок;
* неправильная классификация расходов;
* замены сырья при изготовлении готовой продукции;
* необоснованное оформление актов на потери материалов при их транспотировке или хранении на складах и др.