86

Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита

Степень влияния законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность организации различна.

1. Законодательные и нормативные акты, определяющие форму финансовой отчетности, порядок формирования ее показателей, раскрытие информации в финансовой отчетности.

2. Законодательные и нормативные акты, устанавливающие условия деятельности несоблюдение которых деятельность организации или отдельные операции не могут осуществляться или могут быть прекращены либо ограничены (например, лицензии).

3. Законодательные и нормативные акты, предусматривающие особые обязательства, которые должны выполнять организации (пользование недрами, охрана окружающей среды).

4. Налоговое законодательство, законодательство о валютном контроле, таможенное законодательство (штрафы, пени).

5. Законодательные и нормативные акты, определяющие общие вопросы деятельности организаций (труд и его оплата, техника безопасности, охрана здоровья работников).

Ответственность за соблюдение требований законодательных и нормативных актов несет руководство проверяемой организации.

В целях эффективного планирования и проведения аудита необходимо понимание того, какие законодательные и нормативные акты применимы к аудируемому лицу и могут существенным образом повлиять на его финансовую отчетность.

Для достижения целей такой проверки аудитору необходимо:

1. использовать имеющуюся информацию о деятельности клиента;

2. получить от руководства клиента информацию о законодательных и нормативных актах, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на деятельность клиента;

3. получить от руководства клиента информацию о процедурах, применяемых для выявления, оценки и отражения в учете и отчетности судебных исков и санкций;

4. получить от руководства клиента информацию о процедурах, направленных на соблюдение законодательных и нормативных актов. К таким процедурам относятся:

* регулярное получение от специализированных сторонних организаций (юридических, консультационных и др. компаний) информации об изменениях законодательных и нормативных актов или мониторинг такой информации специалистами клиента или аудитора;

* периодическое повышение квалификации сотрудников – изучение необходимых для выполнения ими своих обязанностей законодательных и нормативных актов;

* контроль за соблюдением соответствующих требований законодательных и нормативных актов у клиента и принятие дисциплинарных мер к лицам, нарушающим эти требования;

* предварительный контроль со стороны юридической службы клиента за соответствием законодательству условий планируемых крупных сделок;

* предварительное изучение и визирование заключаемых договоров специалистами юридической службы клиента;

* другие процедуры, направленные на соблюдение требований законодательных и нормативных актов, предотвращение и выявление нарушений таких норм.

Т.о. аудитор должен убедиться в наличии у клиента эффективной системы внутреннего контроля за соблюдением требований законодательных и нормативных актов.

Аудитор должен выполнить следующие процедуры, направленные на выявление несоблюдения законов и нормативных актов, положения которых должны учитываться при составлении финансовой отчетности:

* запросить руководство, соблюдает ли клиент соответствующие законодательные и нормативные акты;

* проверить переписку с регулирующими деятельность клиента государственными и лицензирующими органами.

Аудитор должен получить письменное заявление руководства клиента о том, что аудитору сообщено обо всех известных имевших место или возможных фактах несоблюдения законодательных и нормативных актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности.

Проверяя соответствие порядка ведения б/у законодательству, аудитор должен:

* изучить требования действующих законодательных и нормативных актов к порядку ведения б/у и н/у;

* убедиться в том, что клиент соблюдает указанные требования.

Примеры данных, которые в ходе аудита должны привлечь внимание аудитора и могут свидетельствовать о несоблюдении законодательных и нормативных актов:

1) расследования (проверки), проводимые государственными органами, факты наложения штрафных санкций;

2) оплата услуг, необходимость которых сомнительна, и выдача ссуд консультантам, связанным сторонам, их работникам, государственным служащим;

3) выплата комиссионерам или посредникам вознаграждений, размер которых превышает обычный для подобных договоров;

4) закупки по ценам существенно выше или ниже рыночных;

5) необычные платежи наличными, перевод средств на номерные банковские счета;

6) необычные операции с компаниями, зарегистрированными в налоговых офшорных зонах;

7) перечисление платежей за товары (услуги) не в ту страну, из которой осуществлялась поставка соответствующих товаров (услуг);

8) оплата без надлежащего оформления документации, необходимой в соответствии с требованиями законодательства о валютном контроле;

9) существование такой системы б/у, которая не обеспечивает (в силу своей структуры или по случайным причинам) адекватное отражение операций или достаточные доказательства при аудите;

10) несанкционированные операции или операции, не учитываемые надлежащим образом;

11) комментарии соответствующего содержания в средствах массовой информации.

Если аудитор получает информацию о возможном несоблюдении законодательных и нормативных актов, ему необходимо выяснить характер такого несоблюдения, обстоятельства, при которых оно имело место, и другую информацию, необходимую и достаточную для оценки возможного влияния на финансовую отчетность клиента.

При оценке влияния фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность клиента аудитор должен:

* рассмотреть возможные финансовые последствия для клиента (штрафные санкции, угрозу конфискации активов, вынужденное прекращение деятельности, судебные разбирательства и пр.);

* рассмотреть необходимость раскрытия возможных финансовых последствий в отчетности клиента;

* установить, являются ли возможные финансовые последствия настолько серьезными, что они могут повлиять на достоверность финансовой отчетности.

В случае выявления фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов, как влияющих, так и не влияющих на финансовую отчетность, и возможность сокрытия этих фактов, под сомнение будет поставлена добросовестность руководства и работников клиента. В этом случае аудитору следует пересмотреть оценки СВК и оценку рисков и в соответствии с новыми оценками уточнить характер и объем аудиторских процедур для всей проверки.

Выявленные факты несоблюдения законодательных и нормативных актов необходимо документально оформить и обсудить с руководством клиента. Если аудитор предполагает, что законодательные и нормативные акты не соблюдались, но не может получить соответствующую информацию, чтобы опровергнуть это предположение, ему необходимо решить, влияет ли отсутствие аудиторского доказательства на аудиторское заключение.

В случае, когда аудитор считает, что необходимы какие-то действия руководства клиента по исправлению ситуации, даже если такое несоблюдение законодательных и нормативных актов не влияет существенным образом на финансовую отчетность, аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита.

Аудитор обязан немедленно сообщить руководству клиента о выявленных фактах существенного и намеренного, по его мнению, несоблюдения законодательных и нормативных актов. О прочих выявленных фактах несоблюдения этих актов аудитор должен в возможно короткий срок поставить в известность ревизионную комиссию, совет директоров и высшее руководство клиента и получить доказательства того, что они надлежащим образом информированы о таких фактах.

Если, по мнению аудитора, факт несоблюдения законодательных и нормативных актов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не отражен в ней или отражен ненадлежащим образом, аудитор должен сформировать заключение с оговоркой или отрицательное заключение о финансовой отчетности клиента.

В случае препятствия руководства клиента аудитору в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств наличия существенных для финансовой отчетности фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов следует в связи с ограничением объема аудита сформировать заключение с оговоркой или отказаться в заключении от выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.