4. Налоги и налогообложение в национальной экономике

Налог – это обязательный платеж, взимаемый государством с домашних хозяйств (физических лиц) и фирм (юридических ниц) для покрытия общественных потребностей. Налоги формируют бюджет.

В экономической системе налоги выполняют фискальную, регулирующую, социальную и контрольную функции.

Фискальная функция налогов (от лат. «fiscus» – государственная казна) состоит в аккумуляции средств в государственном бюджете для последующего финансирования государственных расходов. Во всех странах налоги выполняют, прежде всего, фискальную функцию. Эта функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сущности и назначения налогов и придавала нейтральный характер налоговой системе – невмешательство государства в экономическую жизнь общества.

С развитием экономической системы возникла необходимость корректирующего (стимулирующего или сдерживающего) влияния государства на процессы воспроизводства, платежеспособный спрос населения, размещение капиталов, что обусловило регулирующую (или распределительную) функцию налогов. Посредством данной функции обеспечивается перераспределение через го­сударственный бюджет части доходов фирм и домашних хозяйств на уровне страны, отраслей и регионов.

Регулирующая функция реализуется посредством формирования налогов и дифференциации ставок налогообложения. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее воздействие на производство, инвестиционные и потребительские расходы. Так, уменьшение налоговой нагрузки ведет к росту прибыли, остающейся в распоряжении субъектов хозяйствования, и увеличению располагаемого дохода домашних хозяйств, стимулирует их экономическую активность. Повышение налогов – инструмент сдерживания «перегрева» бизнес-конъюнктуры.

Стимулирующее воздействие налогов производится через предоставление различного рода налоговых преференций целевым группам налогоплательщиков при сохранении базовых принципов системы налогообложения. Такие льготы предоставляются налогоплательщикам, как правило, на рамочных условиях в соответствии с целевыми ориентирами государственной экономической политики.

Налоговое льготирование применяется и для нивелирования социального неравенства, относящегося, в первую очередь, к уровню доходов различных групп населения. Здесь проявляется социальная функция налогов, которая заключается в перераспределении доходов в обществе. Например, посредством прогрессивного подоходного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).

Контрольная функция налогов состоит в количественной оценке налоговых поступлений в бюджет и их соотнесении с финансовыми потребностями государства для реализации целей социально-экономического развития страны. Контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов осуществляют специально уполномоченные фискальные органы.

Функции налогов тесно связаны друг с другом. Фискальная функция формирует базу для удовлетворения общественных потребностей. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы чрезмерной фискальной нагрузке. Реализация указанных функций сопровождается контрольными мероприятиями в налоговой сфере.

Многообразие налогов по условиям налогообложения, механизму их взимания и регулирования детерминирует необходимость систематизации и классификации налогов.

В зависимости от объекта налогообложения – доходов (имущества) или расходов (на потребление) – налоги подразделяют на два основных вида – прямые и косвенные.

Прямые налоги

Налоги на доходы и имущество взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Среди прямых налогов различают реальные и личные налоги.

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества (земля, недвижимость и т. п.) независимо от финансового положения и доходов налого­плательщика, в силу факта владения им имуществом. Реальные налоги взимаются на основе кадастра – перечня объектов налогообложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. К прямым реальным налогам относятся: платежи за землю, налог на недвижимость и другие.

Личными налогами облагаются доходы (имущество) налогоплательщика с учетом его платежеспособности. При взимании личных налогов объекты налого­обложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. К прямым личным налогам относятся: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль и др.

Косвенные налоги

Налоги, которыми облагаются расходы на потребление. Они, по существу, представляют надбавку к цене товара или услуги.

Среди косвенных налогов различают налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины.

НДС облагается стоимость, добавленная к цене товара (работы, услуги) на каждой стадии его производства и обращения. НДС введен вместо налога с оборота.

Налог с продаж начисляется на конечной стадии реализации товара в виде надбавки к цене.

Акциз достаточно высокая надбавка (в процентах или абсолютных суммах) к цене специально отобранной группы товаров преимущественно массового потребления (алкоголь, табачная продукция, бензин и др.).

Таможенная пошлина денежный сбор, начисляемый на импортируемые или экспортируемые товары; вид косвенного налога в сфере внешнеэкономической деятельности.

Наряду с указанной классификацией налогов имеет место их группировка в зависимости от уровня государственного бюджета, которые они формируют, на общегосударственные (республиканские); региональные (областные); местные.

Общегосударственные (республиканские) налоги

Налоги, поступающие в государственный (республиканский) бюджет.

Региональные (областные) налоги

Налоги, идущие на финансирование расходов административно-территориальных образований в составе государства – областей.

Местные налоги

Налоги, поступающие в бюджеты местных органов власти городов, районов.

Как правило, в государственный бюджет целиком поступают налоги от внешнеэкономической деятельности, а в местные бюджеты идут налоги на недвижимость, на землю, различные местные сборы. Поступления от налогов на прибыль, на личные доходы, на добавленную стоимость делятся между государственным и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях.

Налоговая система, или система налогообложения – совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми и правовыми институтами.

Принципы построения налоговой системы

Экономическая наука определяет их с позиции воздействия налогов на со­циально-экономическое развитие страны и благосостояние её граждан.

Выделяют следующие группы принципов налогообложения:

1) всеобщие (классические) принципы, которые детерминируют сущностные характеристики налоговых отношений;

2) современные функциональные принципы налогообложения, учитывающие уровень социально-экономического развития государства и целевые ориентиры его экономической политики.

Всеобщие (классические) принципы оформились в фискальной практике еще в XVI в., но впервые сформулированы в XVIII в. А.Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». К ним относятся:

1) принцип справедливости предполагает всеобщность и равномерность налогообложения. Согласно А.Смиту плательщики должны участвовать в содержании правительства соразмерно доходам, которыми они пользуются под его покрови­тельством и защитой;

2) принцип определенности означает, что налог должен быть точно определен по срокам, способам и сумме уплаты;

3) принцип удобства подразумевает, что вид налога, способ платежа и срок уплаты должны быть удобны плательщику;

4) принцип дешевизны (экономии) предполагает, что содержание налоговых органов должно как можно дешевле обходиться налогоплательщикам.

Современные функциональные принципы отражают основные тренды налоговой политики и современные требования к налогообложению со стороны государства и налогоплательщиков. Они включают:

1) всеобщность налогообложения;

2) исключение двойного налогообложения;

3) стабильность налоговой системы в течение достаточно длительного периода времени;

4) простота и ясность системы и процедуры уплаты налогов;

5) установление размера налога с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня его доходов;

6) оптимальность налоговых изъятий путём обеспечения достаточного финансирования государственных расходов и относительно небольшого и равномерного распределенного налогового бремени для налогоплательщиков;

7) минимизация стоимостных и временных затрат на взимание налогов;

8) корректировка распределения доходов для обеспечения социальной стабильности в обществе;

9) соответствие налогообложения структурной политике государства;

10) воздействие на макроэкономические параметры.

Основные понятия и элементы налогообложения

Налоговая система строится на основе нормативно-правовых актов, регламентирующих права и обязанности субъектов налогообложения и их отношения по поводу объектов налогообложения.

Элементы налога – установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы – включают:

- плательщиков налога (налогоплательщиков);

- объект налогообложения (облагаемый доход, имущество);

- налоговую базу (единицы измерения объекта налога);

- налоговую ставку (ставки);

- налоговый период;

- порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Налогоплательщик – юридическое или физическое лицо, владеющее объектом налогообложения и, в силу этого, несущее налоговые обязательства.

Объект налогообложения – объект, с которого платится налог: доход, земля, имущество, заработная плата, капитал и др.

Налоговая ставка – размер налога с единицы налогообложения. Это та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога.

В налоговой практике применяются:

1 Прогрессивный налог – налог, ставки которого увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика. Прогрессивным налогом облагаются, как правило, доходы физических лиц (индивидуальный подоходный налог).

2 Пропорциональный налог – налог, ставка которого остается неизменной независимо от величины дохода налогоплательщика.

3 Регрессивный налог – налог, ставка которого (или доля налоговых изъятий из дохода) снижается по мере роста дохода налогоплательщика. Регрессивный характер имеют косвенные налоги, поскольку они обратно пропорциональны платеже­способности налогоплательщика.

Налоговое бремя – доля дохода налогоплательщиков, изымаемая через налоги.

Налоговая льгота – полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая база – часть объекта налогообложения, принимаемая за основу при исчислении суммы налога.

Пошлина – обязательная плата, взимаемая государством с юридических и физических лиц за совершение юридически значимых действий и оформление соответствующих документов. Обычно пошлины существуют в виде регистрационных и гербовых сборов, почтовых, таможенных, судебных, наследственных, патентных, биржевых пошлин.

Сбор – обязательный платеж, взимаемый властями на экономические и социальные нужды. Он может быть или адресным платежом на финансирование целевых программ, или безадресным платежом за осуществление определенного вида деятельности. Как правило, сборы устанавливаются органами местного самоуправления и зачисляются в местные бюджеты.