3. Вычисление отдельных ставок распределения косвенных затрат для каждого цеха основного производства (для каждого производственного центра затрат)

Наиболее часто применяются базы для распределения, учитывающие время, в течение которого выпускаемые виды продукции находятся в каждом производственном центре: заработная плата основных работников, время работы основных работников, время работы оборудования (для обрабатывающих центров)

В нашем примере используем ставку накладных расходов на час работы оборудования для заготовительного и обрабатывающего подразделений и ставку накладных расходов на час труда основных работников для сборочного цеха.

Таблица 5.5

	Заготовитель-ный цех	Обрабатывающий цех	Сборочный цех
1. Накладные расходы	4 300 000	3 800 000	3 600 000
2. Время работы оборудования	2 000 000	1 000 000
3. Время труда основных работников			2 000 000
4. Ставка накладных расходов в расчете на час работы оборудования, руб (стр.1 / стр.2)	2,15	3,80
5. Ставка накладных расходов в расчете на час труда основных работников, руб (стр. 1 / стр. 3)			1,80

4. Распределение косвенных затрат, приходящихся на цеха основного производства по видам продукции

Калькуляция себестоимости продукта «а»

Статьи расходов на продукт «А»
Прямые издержки	100
Распределение накладных расходов
Заготовительный цех (2,15 руб. * 5 ч. работы оборудования)	10,75
Обрабатывающий цех (3, 8 руб. * 10ч. работы оборудования)	38
Сборочный цех (1,8 руб. * 10 ч. труда основных работников)	18
Затраты на единицу выпущенной продукции	166, 75
Общие затраты на партию (166,75 руб. * 100 ед.)	16 675
Статьи расходов на продукт «В»
Прямые издержки
Распределение накладных расходов
Заготовительный цех
Обрабатывающий цех
Сборочный цех
Затраты на единицу выпущенной продукции
Общие затраты на партию

Задание 6

Согласно смете общепроизводственные расходы цеха составляют 800 000 руб., расходы на подготовку и освоение производства – 200 000 руб., затраты на содержание и эксплуатацию оборудования – 400 000.

Месячный фонд оплаты труда производственных рабочих цеха составляет 400 000 руб. Величина переменных затрат цеха составляет 100 000.

4. Пооперационный (функциональный) метод калькуляции себестоимости продукции (авс-метод)

Метод АВС (Activity based costing) основан на функциональном (пооперационном) подходе к распределению затрат. Используется как для распределения косвенных затрат, так и для управления ими.

Позволяет осуществлять процессный подход к управлению предприятием.

АВ-костинг, или АВС система калькулирования пока не нашла широкого распространения в России. Наибольший эффект АВ-костинг дает на тех предприятиях, где доля косвенных расходов в затратах предприятия очень большая и необходимо правильно распределить косвенные расходы по видам продукции работ или услуг. Наиболее часто данный метод применяется в следующих случаях:

– в ценообразовании, когда цена устанавливается от затрат и важно объективно определить полную себестоимость вида продукции;

– при наличии очень затратных операций или видов деятельности, расходы на которые необходимо снизить;

– при составлении смет расходов по подразделениям предприятия или по видам деятельности.

Основное отличие метода АВС (activity – based costing) от традиционного метода распределения накладных расходов заключается в том, что методология АВС отрицает принцип прямого соответствия накладных и прямых затрат, а в качестве базы распределения выбирает виды деятельности или процессы, то есть предлагает функциональный принцип распределения.

В основу АВ-костинга положено понятие драйвера затрат («cost driver», «проводник издержек» или «носитель издержек»).

Драйверы затрат – это такие показатели деятельности предприятия, которые непосредственно влияют на величину косвенных затрат и именно их используют для разнесения косвенных расходов по операциям или продуктам.

Драйвер затрат можно определить как некоторый процесс (технологическую операцию), который приводит к появлению издержек предприятия соответствующего вида. Драйвер затрат может быть описан с помощью некоторого количественного показателя. Такой показатель будем называть базовым и использовать его в качестве количественного измерителя соответствующего драйвера затрат

АВ-костинг очень трудоемок, поскольку необходимо учесть очень большое количество бизнес-операций, связанных с изготовлением и реализацией продукции.

Примеры драйверов затрат:

- число штук или номенклатура материала, или число произведенных

единиц продукции,

- число человеко-часов или часов испытаний,

- число заказов на закупку или цеховых заказов, или операций,

- число новых чертежей или уведомлений о пересмотре,

- число типов продукции или групп продукции, или сложность продукции, или номенклатура продукции,

- число заказов потребителей или каналов сбыта, или каналов экспорта.

Метод включает ряд шагов:

1. Выделение видов деятельности (операционных центров, функциональных центров)

2. Учет затрат по данному виду деятельности

3. Выбор драйвера затрат (фактора издержек) (только один драйвер по каждому виду деятельности)

4. Определение базового показателя – количественное измерение драйвера затрат.

5. Определение нормативов косвенных затрат на 1 операцию (путем деления результатов п.2 на результат п.4)

6. Отнесение косвенных затрат на виды продукции с помощью драйверов

Метод АВС сфокусирован

- на анализ накладных расходов,

- на прозрачность процессов и функций.

Метод АВС

- оценивает и назначает задачи и виды деятельности процессам и показывает фактическое выполнение («как делается работа»),

- анализирует задачи, виды деятельности и процессы и предлагает воз-

можности для оптимизации, рационализации и улучшения производительности во всей фирме («как следует работать»),

- приводит к упрощенным и более быстрым процессам,

- предоставляет более точную базу для калькуляции,

- позволяет проводить анализ более подходящего рынка (или потребителя) и рентабельности продукции.

Метод АВС требует дорогостоящих затрат и много времени для

- анализа процессов,

- оптимизации процессов,

- калькуляции накладных расходов, включая интегрированные системы.

Но одновременно внедрение метода АВС дает

- снижение затрат через оптимизацию процессов,

- повышение конкурентоспособности компании за счет более взвешенных ее ценовых стратегий.

Пример АВС метода

В цехе предприятия производятся 2 изделия: «А» и «В». За прошедший год изделие «А» было изготовлено в количестве 8 500 шт., а изделие «В» – 75 500 шт. Оба изделия нуждаются в двух часах прямого труда для каждой выпущенной единицы. Таким образом, затраты прямого труда в цехе составляют 168 000 часов:

Изделие А: 8500 шт. х 2 час. - 17 000 час.

Изделие В: 75500 шт. х 2 час. - 151 000 час.

168 000 час.

Затраты на материалы и оплату труда на единицу изделия составляют:

Изделия	А	В
Материалы, руб.	3000	500
Прямой труд, руб. (по расценке 60 руб./час)	120	120

Общепроизводственные (цеховые) затраты составили 17 640 000 руб. в год, из которых 5 136 000 руб. – затраты на содержание административно-управленческого персонала.

Хотя, оба изделия требуют одинаковых затрат прямого труда, изделие «А» требует большего количества операций контроля качества и большего количества переналадок оборудования, чем изделие «В», что обусловлено сложностью проекта. Кроме того, продукция «А» производится малыми партиями, что требует большего количества производственных заказов по сравнению с продукцией «В».

Имеются данные управленческого учета, представленные в таблице.

Таблица