Тема.

Распределение издержек по видам продукции (целевым затратам)

Целевые затраты – часть деятельности предприятия, для которой требуется отдельное измерение связанных с нею расходов. (себестоимость выпускаемых видов продукции, отдельные функциональные участки, подразделения).

Калькуляция – вычисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы. Она выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо и непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции, связаны с изготовлением всей номенклатуры выпускаемых предприятием (цехом) изделий. Распределяются косвенно (условно) по какому либо установленному признаку (пропорционально объему производства или затратам): общехозяйственные, общепроизводственные, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. коммерческие и некоторые другие.

Т.о. Прямые издержки могут быть отслежены точно, потому что их можно физически привязать к конкретному объекту, в отношеннии косвенных этого сделать нельзя.

Распределение косвенных затрат по видам продукции осуществляется одним из следующих методов:

1. Используя ставку распределения

   1. общезаводскую (единую для всех цехов)

   2. цеховую (для каждого цеха своя)

2. двухэтапный процесс распределения затрат

3. Пооперационный (функциональный) метод калькуляции себестоимости продукции (АВС-метод)

1. Распределение затрат, используя ставку распределения

Косвенные затраты (накладные - общепроизводственные и общехозяйственные затраты) распределяются пропорционально выбранной базе распределения, с помощью рассчитанной ставки распределения.

База распределения – это такой показатель, который непосредственно влияет на величину косвенных затрат и при этом он напрямую может быть определен по данному виду продукции. Показатель, принятый за базу распределения, используется для разнесения косвенных затрат по видам продукции. После того как определена база, рассчитывают ставу распределения.

В качестве базы распределения могут выступать:

- заработная плата основных производственных рабочих - наиболее распространенный метод в отечественной практике.

• рабочее время на изготовление продукции (часы труда основных рабочих) используется в трудоемких отраслях (например, в полиграфической промышленности),

• машинное время на изготовление продукции (машино-часы работы оборудования) – применяется в отраслях с высокой долейц автоматизированного и механизированного труда, например, в машиностроении).

• переменные расходы (маржинальная себестоимость),

• стоимость израсходованного сырья, основного производственного материала – применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, например, в ювелирной промышленности

• количество основного производственного материала в натуральном выражении (используется главным образом в материалоемких отраслях, например, в пищевой промышленности).

• число работающих,

• площадь помещения

После выбора базы распределения, по которому будут распределяться косвенные затраты, производится расчет ставки распределения косвенных затрат расходов, которая рассчитывается как частное от деления общей суммы косвенных затрат расходов на полную сумму базы, и далее накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение ставки накладных расходов на базу (на единицу продукции)

ставка распределения = Величина распределяемых косвенных затрат за период / Величина показателя, принятого за базу распределения (сумма за тот же период).

Можно выделить три основных способа определения базы распределения косвенных затрат: логический, математический, по отклонениям фактических значений затрат от их нормативной величины.

Пример

ФОТ производственных рабочих 1 120 тыс. руб.

Цеховые расходы (общепроизводственные) – 4 652 тыс.руб.

Ставка распределения цеховых расходов = 4 652 / 1 120 = 4, 15 руб.

Если на оплату труда рабочих, занятых производством продукта А затрачено 120 руб., то на этот продукт будет отнесено 498 руб. цеховых расходов. (120 руб*4,15)

ФОТ – база распределения.

При выборе расчетной базы распределения надо исходить из того, что в любом случае нельзя найти точного способа распределения косвенных затрат по видам продукции.

Для повышения точности калькулирования можно стремиться к увеличению детализации косвенных затрат и увеличению количества баз распределения (к тому, чтобы степень комплексности косвенных затрат была минимальной), каждое слагаемое этих затрат распределялось пропорционально индивидуальной базе распределения.

То есть косвенные затраты разбиваются на группы, для каждой из которых устанавливается своя база распределения.

На практике используется нормативная ставка накладных расходов, которая рассчитывается на основе годовой суммы накладных расходов и данных о производственной деятельности предыдущих периодов.

Коммерческие расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости. Могут быть прямыми.

Возможно применение и других методов распределения накладных расходов, например, при внедрении современных методов управленческого учета рекомендуется распределение общепроизводственных расходов пропорционально станкоемкости продукции (в машино-часах).

Пример.

Накладные расходы составили 120.000 руб. в месяц. Производственные рабочие отработали 60.000 часов. Ставка распределения накладных расходов 2 руб. в час. Эта величина будут распределена на все работы, которые выполнялись на предприятии за месяц.

Однако применять единую ставку не всегда целесообразно.

Пример. (условия предыдущего примера - результат деятельности 3 цехов)

Показатели	Цех1	Цех 2	Цех 3	Итого
Накладные расходы	100.000	8.000	12.00	120.000
Отработанное время	20.000	20.000	20.000	60.000
Накладные расходы в час	5	0,4	0,6	2

В данной ситуации целесообразно определять ставки распределения накладных расходов по цехам, а не использовать единую ставку. Пусть для выпуска изделия «А» требуется отработать 20 часов в цехе №2; цеха №1 и 3 изделия А не производят. Если использовать единую ставку, то на изготовление изделия А будет отнесено 40 руб. накладных расходов. Если использовать цеховую ставку, то 8 рублей.

Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается одинаковое время. Если временные затраты в подразделениях различны, необходимо устанавливать ставки распределения накладных расходов по каждому подразделению, чтобы на объекты учета распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Исчисление фактических накладных расходов задерживает подсчет себестоимости продукции, поэтому используют нормативные ставки распределения накладных расходов. Применение нормативных ставок предполагает, что величина накладных расходов не будет иметь значительного отклонения от фактических.

2 Двухэтапный процесс распределения косвенных затрат по видам продукции (см. методичку стр. 19 - 22)

включает в себя ряд шагов:

1. Распределение всех производственных косвенных затрат по основным, вспомогательным цехам, непроизводственным подразделениям (центрам затрат).

2. Перераспределение затрат, приходящихся на вспомогательные цеха и непроизводственные подразделения по цехам основного производства (производственным центрам затрат)

вспомогательные цеха и непроизводственные подразделения оказывают услуги, необходимые для производственного процесса, однако непосредственно к выпускаемой продукции отношения не имеют. Следовательно, издержки, связанные с этими подразделениями, по выпускаемой продукции распределить точно не возможно. Поэтому сначала эти издержки перераспределяются по центрам, которые занимаются непосредственно выпуском продукции. Способ, выбираемый для этого должен учитывать, какие выгоды получают производственные центры от услуг, предоставляемых им обслуживающими центрами.

Пример: выгода производственных центров от деятельности отдела материально-технического снабжения определяется объемом полученных материалов.

Заготовительный цех потребляет 50% всех материалов (4 000 000 руб. из 8 000 000 руб.). Тогда 50% затрат отдела МТС перераспределены на заготовительный цех (880 000 руб. – 50% от общих затрат МТС- 1 760 000)

При распределение затрат планово-диспетчерского отдела на производственные подразделения предполагается, что часы труда основных работников являются отражением той доли выгод, которые производственные подразделения получают от планово-диспетчерского отдела. Общие расходы планово-диспетчерского отдела перераспределяются по производственным центрам пропорционально времени труда основных работников. Поэтому, поскольку на заготовительный цех приходится 25% от всех часов труда этих работников (1 000 000 ч. из 4 000 000 ч.), то 25% расходов ПДО приходится на заготовительный цех – 450 000 руб.)

В таблице можно увидеть, что теперь все производственные затраты распределены только по трем производственным центрам. На этом завершается первый этап двухэтапного процесса распределения затрат.