4. Решения в сфере снабжения, производства, сбыта, применяемые с помощью системы директ-костинг

Директ-костинг в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством, сбытом. Используется также при обосновании ценовой политики. Главная цель – максимизация прибыли отчетного года.

Вся совокупность задач, решаемых с помощью директ-костинга можно подразделить на задачи

• снабжения,

• производства,

• сбыта, обоснование ценовой политики.

Решения в сфере снабжения

Основной тип задач в сфере снабжения – производить самим или покупать.

1. Если есть свободные мощности, не требуется дополнительных затрат по содержанию, приобретению оборудования, то переменные затраты на изготовление сравниваются с ценой поставщика.

Переменные затраты > Цены поставщика, принимается решение о покупке изделий у поставщика

Переменные затраты < Цены поставщика, принимается решение о собственном производстве.

2. Если требуются дополнительные затраты, то они принимаются в расчет

Переменные затраты + Дополнительные затраты (как постоянные так и переменные) < Цены поставщика, принимается решение о собственном производстве

Переменные затраты + Дополнительные затраты (как постоянные так и переменные) >Цены поставщика, принимается решение о покупке изделий у поставщиков

3. Если существует ограничивающий фактор, необходимо решить каким изделиям отдать предпочтение. В качестве критерия оптимального решения используют величину маржинальной прибыли на величину недостаточного фактора.

Пример. Предприятие на специализированном агрегате изготавливает в среднем за месяц 100 деталей, полная себестоимомсть которых 30 рублей за единицу. Соседняя фирма, имея более современное оборудование, предлагает поставлять эту деталь за 20 рублей с доставкой на место монтажа. Предприятие соглашается, так как считает, что в этом случае экономия составит 1000 рублей в месяц. /( 30 – 20)*100 единиц/. При этом, прямые (переменные) затраты на деталь составляют 16 рублей, а накладные расходы предприятия будут иметь место в любом случае, независимо от того, покупается деталь или изготавливается на предприятии.

Через год специализированный агрегат выходит из строя и восстановлению не подлежит. Зная, что изготовлять детали самим выгоднее, администрация решает приобрести агрегат за 67 200 рублей со сроком эксплуатации 5 лет.

Требуется оценить правильность принятых решений в каждом случае.

Решение о приобретении детали у соседней фирмы неправильное. Это было бы выгоднее, если бы цена поставки была ниже прямых переменных затрат на деталь, то есть менее 16 рублей. Приняв решение о покупке деталей предприятие увеличило свои затраты на 400 руб. в месяц или 4800 рублей в год. /(20-16)*100*12мес/

При покупке станка возникают дополнительные затраты на амортизацию

67 200 руб. / 5 лет = 13 440 руб в год

13 440 руб. / 1200 шт. = 13,36 руб.

Релевантные затраты после зпамены агрегата

16 +13, 36 = 29,36 руб.

Если соседняя фирма по прежнему предлагает поставлять деталь за 20 рублей, покупать новый агрегат не имеет смысла.

Пример

Три детали («А», «Б», «В») изготавливаются на специальной машине. Комплектующую деталь «Г» (таких деталей нужно 300 штук) также можно изготавливать на этой машине (переменные затраты составляют 72 рубля за штуку, полные затраты – 100 рублей за штуку, время изготовления штуки – 4 минуты). До последнего времени фирма приобретала деталь Г по цене 70 рублей за штуку. При загрузке мощности машины на 100% производство характеризуют следующие данные.

	А	Б	В
Количество, шт.	300	300	150
Время изготовления, мин.	20	5	20
Переменные за траты на единицу, руб.	60	41	45
Цена, руб.	80	45	60

После того, как цена на деталь «Г», поставляемую со стороны, возросла до 80 рублей за штуку, необходимо определить, не будет ли выпуск такой детали на самом предприятии более экономичным? Какова верхняя граница цены за деталь Г, если ее получать от поставщика?

Решение

Потребность в дополнительном времени 300 шт. * 4 мин. = 1200 мин.

		А	Б	В	Г
1	Количество, шт.	300	300	150	300
2	Время изготовления, мин.	20	5	20	4
3	Переменные за траты на единицу, руб.	60	41	45	72
4	Цена, руб.	80	45	60	80
5	Маржинальная прибыль на 1 единицу, руб. (стр.4 – стр.3)	20	4	15	8
6	Маржинальная прибыль на 1 мин., руб. (стр.5 / стр. 2)	1,00 (2)	0,80 (3)	0,75 (4)	2 (1)

Вывод: деталь «Г» лучше делать самим, а производство детали «В» ограничить.

Верхняя граница цены детали «Г» (наибольшая цена, по которой можно покупать у поставщиков) равна сумме переменных затрат и упущенной выгоде 72,00+4*0,75 = 75, 00 руб. А предлагают поставку за 80 рублей. То есть, покупать невыгодно.

4 мин. – изготавливается деталь «Г», за это время деталь «В», от выпуска которой пришлось отказаться принесла бы нам за это время деталь «В», от выпуска которой пришлось отказаться принесла бы нам 4*0,75 – 3 рубля.

0,75 руб. – маржинальная прибыль от детали «В».

Пример. Имеются следующие данные о себестоимости изготовления детали:

Показатели	Себестоимость изготовления
	Всего на 10 000 деталей	Затраты на 1 деталь
Основные материалы	10 000	1
Заработная плата производственных рабочих	80 000	8
Топливо и энергия на технологические цели	50 000	5
Общепроизводственные расходы (цеховые)	60 000	6
Всего затрат	200 000	20

Поступило предложение покупать эту деталь за 19 руб., а не производить ее. На первый взгляд компания должна выбрать вариант покупки, т. к. это обойдется ей дешевле на 1 руб. за одну деталь. Для принятия решения следует проанализировать всю релевантную информацию.

Допустим, что из 60 000 руб. общепроизводственных расходов – 30 000 руб. представляют расходы, которых нельзя избежать независимо от того, какое решение будет принято. Это амортизация оборудования, налоги на имущество, страховые выплаты, заработная плата управленческого персонала цеха и др., т.е. 30 000 руб. являются постоянными, в данном случае нерелевантными. Даже если деталь будет покупаться, постоянные расходы в сумме 30 000 руб. все равно останутся.

Релевантные показатели	Всего затраты		Затраты на одну деталь
	Произв.	Купить	Произв.	Купить
Затраты на покупку		190 000		19
Основные материалы	10 000		1
Заработная плата производственных рабочих	80 000		8
Топливо и энергия на технологические цели	50 000		5
Постоянные общепроизводственные расходы	30 000		3
Всего затрат	170 000	190 000	17	19
Разница в пользу "производить"	20 000		2

Приведенный анализ исходил из предпосылки, что освободившееся оборудование при отказе от производства детали не будет использоваться другим способом. Поэтому суть вопроса не в том "производить или закупать", а как лучше использовать свободные мощности.

К задачам в сфере производства относятся:

• Решения об объеме и структуре выпуска продукции:

• Определение объема реализации продукции, который обеспечивает условия безубыточности.

• Установление предела безопасности, то есть размера возможного снижения объема реализации при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка.

• Достижение плановой суммы прибыли через определение необходимого объема реализации.

При планировании ассортимента производства и сбыта необходимо учитывать степень загрузки производственных мощностей.

Выбор изделий для производства осуществляется по критерию максимума ставки покрытия.

Недозагрузка всех мощностей	МП	Производятся все виды продукции с положительной маржинальной прибылью
Полная загрузка	МП	Производятся изделия с максимальной МП
Одно узкое место при полной загрузке остальных	МП на единицу узкого места (ограничивающего фактора)	Выбор осуществляется в порядке убывания ставки покрытия на единицу узкого места

Директ-костинг и политика цен

Традиционно в отечественной практике цена устанавливается исходя из полных затрат и требуемой нормы прибыли.

Более популярны подходы к ценообразованию, при которых учитываются факторы спроса, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. Фактическая себестоимость изделия учитывается как ограничивающий фактор. Не требуются точные фактические калькуляции. Однако фактическая себестоимость показывает возможные пределы снижения цен.

При установлении предела цены необходимо учитывать:

• Период

• Вид сделки (традиционный ассортимент или специальный контракт)

• Уровень загрузки

Вид сделки	Загрузка мощностей	Критерий принятия решений
Традиционный ассортимент	Недозагрузка или полная загрузка	Переменные затраты и плановая маржинальная прибыль
Дополнительный контракт	Недозагрузка без узких мест	Переменные затраты и дополнительные переменные и постоянные затраты единицы продукции
Дополнительный контракт	Полная загрузка с одним узким местом	Релевантные затраты с учетом упущенной выгоды (то же, что и в предыдущем + упущенная выгода
Дополнительный контракат	Полная загрузка с множеством узких мест	Релевантные затраты с учетом упущенной выгоды

Различают долгосрочный нижний предел цен и краткосрочный нижний предел цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты на производство и сбыт товара. То есть, равен полной себестоимости изделия, связан с калькулированием полной себестоимости изделия.

Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую переменные затраты, то есть связан с калькулированием усеченной себестоимости по системе директ- костинг.

С директ-костингом связан такой аспект ценовой политики, как установление заниженной цены с целью усиления конкурентных позиций

Пример

Предприятие продает на внутреннем рынке продукцию в объеме 15 000 штук. Данные о затратах приведены в таблице. Предприятие имеет возможность произвести и продать некоторое количество такой же продукции (партию) и реализовать ее на внешнем рынке. Необходимо установить минимальную цену на экспортируемую продукцию.

	Показатель	На объем выпуска 15 000 шт., руб.	На единицу
1	Переменные затраты	60 000	4
2	Постоянные затраты	30 000	2
3	Полная себестоимость (стр.1+стр.2)	90 000	6
4	Выручка	105 000	7
5	Прибыль (стр. 4 – стр. 3)	15 000	1

Изделия имеют рентабельность 17% (1/6 * 100%).

В качестве базы для определения экспортной цены (цены для дополнительного количества изделий) можно использовать себестоимость в части переменных затрат, так как постоянные затраты возмещаются в ценах, установленных для изделий, продаваемых на внутреннем рынке.

Предприятие получит прибыль, если цена будет выше переменных затрат, то есть 4 рублей.

Если требуется та же рентабельность, что и на внутреннем рынке, то цена на экспортную продукцию равна 4*1,17 = 4,68 руб.