Управление затратами с помощью системы управленческого учета «директ-костинг»

1. Сущность системы директ-костинг

2. Деление затрат на постоянные и переменные

3. Использование маржинальной прибыли для принятия управленческих решений.

4. Решения в сфере снабжения, производства, сбыта, принимаемые с помощью системы директ-костинг

5. Использование операционного анализа или анализа «затраты – выпуск продукции – прибыль» (CVP или cost – volume – profit) для принятия управленческих решений

1. Сущность системы директ-костинг

В Германии система директ-костинг называется «Учет сумм покрытия», в Великобритании – «Учет маржинальных затрат», во Франции – «Маржинальный учет».

В Германии, в 2000 г. директ-костинг применялся на 59% предприятий (в пищевой промышленности - 71,4%, в строительстве - 67,4%).

Система директ-костинг – это система учета себестоимости, основанная на разделении общих издержек предприятия на постоянные и переменные. В исчислении себестоимости изделия вовлекаются только переменные затраты. Постоянные расходы при директ-костинге покрываются из полученной прибыли, т е. сисываются со счетов прибылей и убытков.

Сейчас директ-костинг применяется в нескольких вариантах:

• Калькулирование себестоимости по прямым затратам (все переменные и прямые постоянные). К прямым постоянным могут относиться, например, амортизационные отчисления по оборудованию, на котором производится одно изделие.

• Калькулирование себестоимости по переменным затратам (прямые и переменные косвенные). К переменным косвенным затратам могут относиться, например вспомогательные материалы (масло для станков, расход которого зависит от количества производимых изделий, но связан с производством широкой номенклатуры изделий.

Применяется параллельно с учетом полной себестоимости, так как

• Не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная стоимость. Постоянные затраты также участвуют в производстве, следовательно, должны быть включены в себестоимость,

• Не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета,

• В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех затрат предприятия.

В зависимости от степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь два основных варианта:

• простой, одноступенчатый – классическая форма директ-костинга, в котором постоянные расходы учитываются единым нераздельным блоком. Маржинальная прибыль рассчитывается по отдельным изделиям или группам.

• развитый (дифференцированный, многоступенчатый)

Предполагает разделение блока постоянных затрат по местам возникновения:

- постоянные затраты на изделие – расходы на освоение, на содержание специального оборудования,

- постоянные расходы на группу изделий, не подлежат распределению между изделиями – капитальные затраты на оборудование, связанное с производством группы изделий,

- постоянные затраты подразделения,

- постоянные затраты предприятия

Мы будем рассматривать классическую форму директ-костинга.

2. Деление затрат на постоянные и переменные

Деление затраты на постоянные и переменные осуществляется на основе следующих методов:

• аналитический метод (постатейное распределение)

• метод высшей и низшей точки объема производства за период,

• метод наименьших квадратов

• графический метод.

Аналитический метод (постатейное распределение)

Все затраты, исходя из опыта прошлых лет постатейно распределяют на постоянные и переменные. Сложно и трудоемко, так как много смешанных затрат, встает вопрос о выделении постоянной и переменной части.

Метод высшей и низшей точки объема производства за период

Использование этого метода рассмотрим на следующем примере.

Имеются данные управленческого учета об объемах производства и затратах за 7 месяцев (таблица 1).

Таблица 1

Объемы производства и затраты предприятия за 7 месяцев

Месяц	Объем производства, ед. (х)	Общие (полные) затраты на выпуск, руб. (y)
1	18	7400
2	16	7100
3	22	8000
4	24	9000
5	25	10000
6	20	7500
7	15	7000
Итого	140	56000
В среднем в месяц	20	8000

Требуется выделить переменные и постоянные затраты из общих затрат предприятия. То есть составить уравнение затрат вида

Y = а + bx,

Где b– переменные затраты на единицу продукции,

a – постоянные затраты предприятия на выпуск продукции

Алгоритм расчета.

1. Среди данных выбираются максимальные и минимальные значения объема производства и затрат.

Минимальны значения – 15 ед. – 7000 руб.

Максимальные значения – 25ед. – 10 000 руб.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.

25 ед. – 15 ед. = 10 ед.

10 000 руб. – 7 000 руб. = 3 000 руб.

3. Определяется величина переменных затрат на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период

Переменные затраты на ед. = 3000 руб. / 10 ед. = 300 руб.

4. Определяется величина переменных затрат на максимальный (минимальный) объем производства.

Переменные затраты на минимальный выпуск = 300 руб. * 15 ед. = 4500 руб.

Переменные затраты на максимальный выпуск = 300 руб. * 25 ед. = 7500 руб.

5. Определяется общая величина постоянных затрат как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат.

Постоянные затраты = 7000 руб. – 4500 руб. = 2500 руб.

Постоянные затраты = 10 000 руб. – 7500 руб. = 2500 руб.

6. Составляется уравнение общих (полных) затрат, отражающее зависимость изменения затрат от изменения объема производства.

у = a + bx

y = 2 500 +300х

Графический метод.

На график наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства, на глаз проводится линия. Точка пересечения с осью y показывает уровень постоянных расходов. В рассматриваемом примере (таблица 1) уровень постоянных затрат равен 2600. Переменные затраты определяются как разность между общими затратами и постоянными, деленную на объем производства. Переменные затраты на единицу составляют (8000 – 2600) / 20 = 270 руб.

у = 2 600 + 270х

Метод наименьших квадратов

Деление затрат, используя метод наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

Таблица

Расчет параметров для метода наименьших квадратов

Месяц	Объем производства, ед. (х)	Общие затраты, руб. (y)	2 Х	x*y
1	18	7400	324	133 200
2	16	7100	256	113 600
3	22	8000	484	176 000
4	24	9000	576	216 000
5	25	10000	625	250 000
6	20	7500	400	150 000
7	15	7000	225	105 000
Итого	140	56000	2890	1 143 800

y = 2 711, 11 + 264,4х