Сущность и классификация затрат

Выпуск продукции или оказания услуг предполагает соответствующие затраты ресурсов, величина которых оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Каждое предприятие или производственное звено должны знать во что обходится ему производство продукции, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия. В связи с этим на затраты необходимо воздействовать, то есть управлять ими. Под управлением понимается ….

Что касается понятий затраты и издержки, «себестоимость» то хочу отметить, что эти понятия используются как синонимы, не только в практической деятельности, но и в экономической литературе.

Англоязычный термин «cost» – может переводиться на русский язык различными терминами – затраты, издержки, стоимость, себестоимость. В связи с этим в специальной переводной и отечественной литературе все эти понятия могут использоваться как синонимы для избежания повторения в одном предложении одного слова, например «затраты».

Термин «затраты» редко применяется без предшествующего прилагательного или другого вспомогательного слова, так как чаще всего необходимо уточнить о каком типе затрат идет речь.

Принято считать, что издержки – это денежное выражение затрат ресурсов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, то есть все то, во что обходится предприятию производство и реализация продукта.

Затраты – выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда, понесенные в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени.

Затраты = издержки.

Себестоимость производства продукции характеризует в денежном измерении затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Как видно, определение идентично определению «издержек»

Однако не все затраты включаются в себестоимость.

Существует положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г., а также ряд дополнений к нему.

Несоблюдение этого положения карается налоговым и административными кодексами РФ.

пример: с 1 января 2000 г. вводится положение согласно которому права на недвижимость подлежат государственной регистрации. Предприятия, арендующие имущество у государства или муниципалитета не могут списать на себестоимость свои затраты по арендной плате без регистрации ГУЮНО. А это требует длительного сбора документов и существенных для малого бизнеса трат.

В себестоимость продукции согласно инструкции включаются:

• затраты на подготовку и освоение производства

• затраты связанные непосредственно с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства,

• затраты на оплату труда,

• затраты, связанные с использованием природного сырья,

• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции

Перед управленцем стоят две противоположные задачи:

с одной стороны, требуется уменьшать реально существующие затраты, с другой стороны, необходимо увеличивать себестоимость продукции в бухгалтерской отчетности с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

Затраты – расход ресурсов

Издержки (себестоимость) – денежное выражение затрат,

Себестоимость – определенные статьи затрат в денежном исчислении, включаемые в себестоимость.

Вернемся к понятию управление затратами.

Управление затратами тесно связано со следующими дисциплинами.

Процесс управления затратами осуществляется при использовании следующих современных управленческих инструментов:

Связано со следующими сферами деятельности на предприятии

Связан с осуществлением следующей деятельности

• Контролинга,

• Бухгалтерского и управленческого учета,

• Экономического анализа, и др.

• Система стандарт-кост,

• Система директ-костинг,

• Бюджетирование

• Нормативный метод учета и контроля затрат

Классификация объектов контроллинга.

Классификация затрат – средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия. Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет.

Релевантными (существенными, значимыми) можно считать только такие будущие затраты, которые изменятся в результате принимаемого решения.

При определении релевантных затрат нужно учесть безвозвратные и вмененные затраты.

Безвозвратные затраты – затраты прошлых периодов, не являются существенными для принятия управленческих решений.

Пример

На строительство нового производственного корпуса потрачено 130 млрд. руб. и уже сейчас ясно, что для его ввода в эксплуатацию потребуется затратить еще 120 млрд. руб. Доход от реализации продукции, которая будет произведена в нем за ближайшие 5 лет, составит 230 млрд. руб.

Вопрос: стоит ли продолжать строительство?

Анализ вариантов

Вариант	Затраты, млрд. руб.	Доход, млрд.руб.	Разница, млрд.руб
А. Строительство прекращено	130	0	-130
Б. Строительство продолжено	250	230	-20
В. Разность (Б –А)	120	230	110

На потраченные 130 млрд. руб. повлиять уже невозможно. Релевантными являются только те затраты и выгоды, на которые можно повлиять сегодня, т.е. разность затрат.

Следует различать экономические и бухгалтерские затраты.

Экономические наряду с бухгалтерскими включают в себя вмененные затраты (собственных материалов предпринимателя, капитальных ресурсов (зданий и оборудования), затраты финансовых ресурсов, заработная плата собственника бизнеса)

Вмененные затраты (альтернативные издержки, упущенная выгода) – это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, когда от остальных вариантов приходится отказываться. Существенны для принятия решений. с 46 Друри

Обычно включают величину упущенной прибыли, проценты на капитал.

Это стоимость лучшей из альтернатив.

Пример. Ремонтно-механический завод (РМЗ) имеет возможность выполнить заказ сторонней организации, затраты на выполнение которого составят 80 млн. руб. Завод работает на полную мощность, поэтому выполнить данный заказ предприятие сможет только за счет другого заказа, прибыль от которого составила бы 20 млн. руб. Необходимо определить цену выполнения заказа, которая должна покрыть не только затраты не только затраты на его выполнение (80 млн.руб), но и упущенную выгоду (20 млн. руб).

Цель классификации затрат – выделить из общей массы релевантную часть (часть на которую можно повлиять в данный момент). Поэтому способ классификации будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем. Следовательно классификация затрат должна быть увязана со спецификой конкретных задач.

Классификация затрат относительно поставленных задач

Вопросы, стоящие перед руководителем предприятия	Классификация затрат применительно к данным вопросам
Как измениться прибыль при оценке изменения цен, издержек и объема производства? Какие последствия будут иметь изменения структуры выпуска? Какова оптимальная наилучшая структура выпуска? Каким должен быть объем производства? Насколько велик риск и каков «запас прочности»?	По динамике затрат относительно объема выпуска: Переменные, Постоянные, смешанные
Каковы затраты на производство в целом? Каковы затраты на производство данного вида продукции или группы видов продукции? Каковы затраты данного подразделения?	По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции (продукцию): Прямые, Косвенные
Насколько велики отклонения «план – факт» и чем они вызваны? Кто отвечает за отклонения? Есть ли возможность для финансового маневра? В чем конкретные резервы экономии?	По степени регулируемости: Полностью регулируемые, Произвольные (частично регулируемые), Слабо регулируемые (заданные)

Рассмотрим суть различных способов классификации подробнее.

Способы классификации затрат:

• по экономическим элементам

• По стадиям технологического процесса,

• По калькуляционным статьям

• По видам продукции,

• По центрам ответственности,

• По динамике затрат по отношению к объему выпуска,

• По степени регулируемости затрат.

• По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам,

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

• затраты на оплату труда

• отчисления на социальные нужды,

• амортизация основных фондов,

• прочие денежные затраты

Состав элементов затрат является единым для всех хозяйствующих субъектов, не зависит от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности предприятий.

Каждая разновидность этих издержек однородна, кроме прочих затрат – однородные, одноэлементные издержки. Однако и прочие (платежи по страхованию имущества, проценты за кредит, командировочные расходы, аренда и др.) являются денежными затратами, т е. Однородным элементом.

При группировке по элементам затрат определяется их общая сумма в целом по предприятию на все виды его деятельности, включая услуги и работы непромышленного характера.

В бухгалтерском учете данная классификация служит для определения величины общей суммы затрат и финансовых результатов работы предприятия. В налоговом учете – для исчисления налогов.

В управленческом учете применение данной классификации дает возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия на основе экономии затрат.

В управленческом учете группировка по элементам затрат должна осуществляться не только по организации в целом, но и в разрезе центров затрат

Если в налоговом и бухгалтерском учете состав элементов строго регламентирован, то в управленческом учете он определяется самим предприятием. Для целей управления состав затрат может быть расширен.

При этом исходят прежде всего их удельного веса, важности того или иного вида издержек. В последние годы во всем мире резеко возросли расходы на горюче-смазочные материалы и энергетические расходов. Почти всюду необходимы значительные затраты на рекламу – многие организации выделили их из общих расходов и контролируют обособленно.

Классификация (Учет) затрат по калькуляционным статьям

В отличие от поэлементной группировки большинство статей калькуляции состоит из множества разных элементов. Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зависимости от характера продукции, особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов. В настоящий момент нет единой обязательной для всех предприятий группировки статей калькуляции. На практике, особенно государственные предприятия, часто используют статьи установленные как обязательные Госпланом, Министерством финансов, Государственным комитетом цен в СССР в 1970 г.

1. сырье и материалы,

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. топливо и энергия на технологические цели,

5. основная заработная плата производственных рабочих

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих

7. отчисления на соц. страх,

Маржинальная себестоимость (директ-костинг)

8. расходы на подготовку и освоение производства,

9. затраты на содержание и эксплуатацию оборудования

10. общепроизводственные расходы (цеховые)

11. потери от брака

Цеховая себестоимость (абсорпшн-костинг)

12. общехозяйственные расходы (общезаводские)

13. прочие производственные расходы

Производственная себестоимость

14. коммерческие расходы

Полная себестоимость

Итог 12 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог 13 статей – полную себестоимость реализованной продукции.

В настоящее время эта номенклатура затрат не отвечает требованиям управления производственно-хозяйственной деятельностью организаций в условиях рыночной экономики. Кроме того она повышает трудоемкость планирования и учет затрат.

Выделение данных статей комплексных издержек позволяет осуществлять контроль за экономичностью производства и результатами проведенных мероприятий по снижению общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ликвидации потерь от брака.

В небольших организациях достаточно ограничиться следующими калькуляционными статьями:

• Прямые расходы на оплату сырья и материалов,

• Прямые затраты на заработную плату,

• Косвенные производственные расходы,

• затраты по управлению и сбыту.

На большинстве средних и крупных предприятий статьи калькуляции целесообразно подразделить на

1. Прямые затраты материалов,

2. Общие материальные расходы

= материальные затраты всего.

3. прямые затраты на заработную плату,

4. общие расходы на оплату труда

= расходы на оплату труда по производству продукции.

5. прочие прямые затраты по изготовлению продукции

6. общие расходы по управлению

7. общие расходы по реализации продукции

8. прямые расходы на продажу

= валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продукции).

Большинство специалистов по управленческому учету рекомендуют именно этот состав статей для калькуляции.

Учет издержек по статьям калькуляции позволяет группировать расходы по целевому назначению: непосредственно связанные с производством продукции, затраты на управления предприятием, на реализацию продукции и т.д. Такая группировка важна и для исчисления себестоимости изделий, и для контроля сметы по обслуживанию и управлению.

Целевым назначением группировки издержек в комплексы является стремление объеденить различные по характеру затраты соответственно их роли в процессе производства и образования себестоимости продукции.

Классификация затрат по их динамике по отношению к объему выпуска: постоянные и переменные.

Изменение объема выпуска или реализации любого вида продукции связано с изменением прибыли, поэтому, принимая решение, руководитель должен представлять как оно отразиться на затратах и выручке. Релевантной является та часть затрат и выгод, которая изменяется при изменении объема производства данной продукции. Поэтому для определения объема выпуска необходимо систематизировать затраты, подразделив их на:

Постоянные – не зависящие от объема выпуска, F =a0

примеры - амортизация, аренда помещения, налог на имушество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата

Переменные – изменяющиеся пропорцианально объему выпуска, V=a1*Q

• Пример - сдельная зарплата, сырье и материалы, технологическое топливо, энергия для работы оборудования, налоги и отчисления от сдельной заработной платы, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования исключая амортизацию.

Rвал = V+F

При управлении переменными затратами необходимо учитывать эффект обучения, который заключается в снижении переменных затрат с ростом объема выпуска за счет приобретения опыта и повышения мастерства.

Первые кривые обучения были построены 1920 – 1930 гг на примере производства самолетов. (впервые – американский инженер Т.П. Райт. Он заметил, что средние затраты сборки самолетов снижаются с каждым новым самолетом. В среднем переменные издержки падают на 20% при удвоении выпуска. (для сложных изделий) Эта зависимость получила название 80% кривой обучения.

В некоторых отраслях кривые обучения с приемлемой точностью позволяют прогнозировать снижение затрат и тем самым предопределять исход конкурентной борьбы. Затраты будут снижаться, если менеджеры учтут эффект обучения в соответствующих. нормативах. При удвоении выпуска переменные затраты снижаются на 20% для сложных изделий, и на 10% для простых изделий Предоставленные сами себе затраты только растут.

Объем выпуска, шт	1	2	4	8	16	32	64	128	256	512
переменные затраты, %	100	80	64	51,2	41	32	26	21	17	13,5

В некоторых источниках выделяют

Смешанные – включающие в себя постоянню и переменную части. Это затраты, которые изменяются при изменении объема производства, но в отличие от переменных затрат не в прямой пропорции. Пример – затраты на электроэнергию, M = b1*Q + b0

Затраты на обслуживание оборудования, в которые включаются плановые виды обслуживания (постоянная составляющая), проводимые при любом уровне активности и переменная составляющая, напрямую зависящая от уровня активности.

F, V,M – постоянные, переменные и смешанные затраты на весь объем выпуска Q.

Анализ формул показывает, что зависимость затрат от объема выпуска продукции является линейной (см. график)/

Различия между постоянными и перемееными издержками следует рассматривать с учетом рассматриваемого периода времени.

Если брать длинный период в несколько лет, то все издержки являются переменными. В течении такого длительного периода, например, снижение спроса на продукцию будет сопровождаться изменениями по всем категориям издержек – могут быть уволены старшие менеджеры, оборудование, здания могут быть проданы. Обратное произойдет если спрос и производство предприятий резко увеличивается.

Изменение уровня цен приведет к необходимости увеличивать заработную плату менеджерам, что приведет к росту постоянных расходов.

Постоянные затраты остаются постоянными величинами только в течение определенного периода, когда нет возможности увеличить или уменьшить производственые мощности. В течение длительного периода, если объем производства превышает существующие производственные мощности, постоянные затраты меняются скачкообразно. (рис)

Скачкообразные изменения постоянных затрат является следствием дополнительных затрат на приобретение обрудования, найм менеджеров. для увеличения выпуска сверх 100 тыс. т.

Т о,. для того, чтобы выделить постоянные и переменные затраты, нужно определить:

• Период времени, когда возникают затраты,

• Интервал объемов выпуска (выход валовой продукции).

Руководитель может управлять не только переменными, но и постоянными затратами. Постоянные не зависят от объемов производства, но могут изменяться под воздействием других факторов (пример – затраты на содержание заводской столовой являются постоянными относительно объемов выпуска, но зависят от числа работников. В связи с этим необходимо проанализировать все факторы, от которых зависят постоянные затраты.

Влияние некоторых факторов на затраты

Факторы, влияющие на затраты	Виды затрат
Площадь помещения Стоимость имущества Количество работников Количество заказов Количество переналадок Фонд времени работы оборудования	Арендная плата Страхование Затраты на содержание столовой Затраты на оформление заказов Затраты на переналадку оборудования Затраты на проведение технического осмотра оборудования

Воздействуя на факторы менеджер может управлять постоянными затратами. Зависимость затрат от перечисленных факторов не всегда является линейной.

Соотношение постоянных и переменных расходов даже у предприятий одно отрасли может быть разным. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях – на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, электростанциях. На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают переменные расходы.

Данная классификация имеет особое значение для управления затратами, так как на ней базируется большинство расчетов соотношения: затраты - результаты, обоснования максимальной по прибыли программы предприятия по производству и сбыту, наиболее приемлемых цен, система директ-костинг, изменение маржинальной стоимости и дохода.

Классификация затрат по способу отнесения на конкретный объект калькуляции (на себестоимость продукта):

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо и непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции, связаны с изготовлением всей номенклатуры выпускаемых предприятием (0цехом) изделий. Распределяются косвенно (условно) по какому либо установленному признаку (пропорцианально объему производства или затратам): общехозяйственные, общепроизводственные, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. коммерческие и некоторые другие.

Т.о. Прямые издержки могут быть отслежены точно, потому что их можно физически привязать к конкретному объекту, в отношеннии косвенных этого сделать нельзя.

Распределение комплексных статей по изделиям осуществляется одним из следующих методов:

• общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются в процентах к основной заработной плате производственных рабочих,

• коммерческие расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости.

Возможно применение и других методов распределения накладных расходов, например, при внедрении современных методов управленческого учета рекомендуется распределение общепроизводственных расходов пропорционально станкоемкости продукции (в машино-часах).