2.2 Анализ затрат предприятия
Для проведения экономического анализа затрат предприятия были разработаны следующие этапы:
а) составление агрегированного баланса ООО «САФ-Сервис»;
б) составление отчета о прибылях и убытках за 2010-2011 гг. предприятия;
г) анализ затрат предприятия по экономическим элементам;
д) анализ изменения материальных затрат;
По данным бухгалтерской отчетности предприятия составлен агрегированный баланс (табл. 1).
Таблица 1
Агрегированный баланс ООО «САФ-Сервис»
Актив |
2010 г. |
2011 г. |
Внеоборотные активы |
64 |
30 |
Оборотные активы |
9638 |
14281 |
Пассив |
||
Собственный капитал |
6389 |
6089 |
Долгосрочные обязательства |
- |
- |
Краткосрочные обязательства |
3313 |
8222 |
Баланс |
9702 |
14311 |
Данные представлены на основе бухгалтерской отчетности за 2010-2011 гг. Источники информации – годовой бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2010-2011 гг.
Таблица 2
Отчет о прибылях и убытках за 2010-2011 гг., в тыс. руб.
Показатели |
2010 г. |
2011 г. |
Изменения, тыс. руб. |
Изменения, % |
Выручка |
151831 |
177547 |
25716 |
16,94 |
Себестоимость продаж |
140291 |
162848 |
22557 |
16,08 |
Валовая прибыль (убыток) |
11544 |
14699 |
3155 |
27,33 |
Коммерческие расходы
|
6475
|
7459
|
984
|
15,2
|
Управленческие расходы |
4774 |
4952 |
178 |
3,73 |
Прибыль от продаж |
295 |
2288 |
1993 |
675,6 |
Прочие доходы |
289 |
171 |
-118 |
- 40,83 |
Прочие расходы |
256 |
470 |
214 |
183,59 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
328 |
1989 |
1661 |
506,4 |
Текущий налог на прибыль |
82 |
453 |
371 |
452,44 |
Чистая прибыль |
246 |
1536 |
1290 |
524,39 |
Выручка предприятия выросла на 16,94 % . Вместе с этим увеличились себестоимость продаж на 16,08 % и валовая прибыль на 27,33 %. Коммерческие и управленческие расходы увеличились на 18,93 %. Увеличение прибыли от продаж на 675,6 % привело к увеличению налога на прибыль на 452,44%. Чистая прибыль увеличилась на 524,39 %. Прочие доходы значительно уменьшились на 40,83 % и увеличились прочие расходы на 506,4 %.
Таблица 3
Анализ затрат предприятия по экономическим элементам
Элементы затрат |
2010 год |
2011 год |
Отклонение |
Темп роста, %
|
|||
Тыс. руб. |
В % к итогу |
Тыс. руб. |
В % к итогу |
Тыс. руб. |
В % к итогу |
||
Материальные затраты |
5539,55 |
49,84 |
6466,75 |
46,16 |
927,20 |
- 3,68 |
116,74 |
Затраты на оплату труда |
4734,06 |
42,59 |
6484,28 |
46,28 |
1750,22 |
3,69 |
136,97 |
Отчисления на социальные нужды |
517,09 |
4,65 |
683,80 |
4,88 |
166,71 |
0,23 |
132,24 |
Амортизация |
15,03 |
0,14 |
31,71 |
0,23 |
16,68 |
0,09 |
210,98 |
Прочие затраты |
309,31 |
2,78 |
344,22 |
2,45 |
34,91 |
-0,33 |
111,29 |
Итого |
11115,04 |
100,00 |
14010,76 |
100,00 |
2895,72 |
0,00 |
126,05 |
Резкое увеличение затрат по амортизационным отчислениям вызвано в связи с покупкой программного обеспечения. (210,98 %).
На предприятии увеличились затраты на оплату труда (136,97 %), что неизбежно привело к увеличению роста отчислений на социальные нужды (132,24% ).
Увеличение материальных затрат (116,74 %) говорит об увеличении цен на материалы, на транспортные расходы и другие услуги сторонних организаций.
На основании этой таблицы можно рассчитать влияние отдельных статей затрат на изменение материальных затрат в сравнении 2010 и 2011 годов.
Таблица 4
Анализ изменения материальных затрат
Виды материальных затрат |
2010 год |
2011 год |
Изменение доли, % |
||
Тыс. руб. |
В % к итогу |
Тыс. руб. |
В % к итогу |
||
Сырье и основные материалы |
145 |
2,56 |
100 |
1,53 |
-1,03 |
Вспомогательные материалы |
69 |
1,22 |
72 |
1,1 |
-0,12 |
Топливо и электроэнергия |
3,07 |
0,05 |
5,42 |
0,08 |
0,03 |
Покупные полуфабрикаты и комплектующие |
- |
0,00 |
- |
0,00 |
0,00 |
Услуги сторонних организаций |
5442,83 |
96,17 |
6367,68 |
97,29 |
1,12 |
Итого |
5659,9 |
100,00 |
6545,1 |
100,00 |
0,00 |
Для анализа методом низшей и высшей точек используем объемы реализации и затраты на производство реагента САФ за два периода.
Таблица 5
Исходные данные для определения уровня затрат методом высшей и низшей точек по САФу.
Период 2010 г. |
Объем производства (тн.) |
Затраты на производство (тыс. руб.) |
Период 2011 г. |
Объем производства (шт.) |
Затраты на производство (тыс. руб.) |
Январь |
12 |
132 |
Январь |
13 |
160 |
Февраль |
15 |
198 |
Февраль |
16 |
200 |
Март |
24 |
303,6 |
Март |
25 |
316,25 |
Апрель |
18 |
250,8 |
Апрель |
19 |
264,7 |
Май |
19 |
211,2 |
Май |
20 |
222,3 |
Июнь |
14 |
171,6 |
Июнь |
13 |
159,3 |
Июль |
8 |
118,8 |
Июль |
9 |
133,65 |
Август |
13 |
158,4 |
Август |
14 |
170,6 |
Сентябрь |
21 |
264 |
Сентябрь |
22 |
276,6 |
Октябрь |
22 |
277,2 |
Октябрь |
24 |
302,4 |
Ноябрь |
16 |
198 |
Ноябрь |
17 |
12,37 |
Декабрь |
17 |
264 |
Декабрь |
18 |
279,5 |
Из данных таблицы видно, что максимальный объем производства составил в 2010 году 24 тн., а минимальный – 8 тн. Расходы на эти периоды соответственно составляют 303,6 тыс. руб. и 118,8 тыс. руб. В 2011 году максимальный и минимальный объем составили – 25 тн. с затратами равными 316,25 тыс. руб и 9 тн. с затратами на производство 133,6 тыс. руб.
Рассчитаем показатели в 2010 году.
Для определения ставки переменных расходов на одну тонну необходимо рассчитать разницу объемов производства и затрат на производство:
24 – 8 = 16 т.
303,6 – 118,8 = 184,8 тыс. руб.
Тогда ставка на переменных расходов на 1 тонну будет составлять:
184800/16 = 11550
Величина переменных расходов по выбранным строкам объема производства:
24*11550 = 277200
8*11550 = 92400
Абсолютная величина постоянных расходов составляет:
303600-277200=26400
118800-92400=26400
Уравнение затрат для данного примера имеет вид:
Y = 26400 + 11550 X
Y– общая величина расходов;
Х – объем производства.
б52
тыс.hfсходы по этим результатам сосъем
составили - ства составил в 2010 году 83
тн.,
Рассчитаем показатели в 2011 году.
Для определения ставки переменных расходов на одну тонну необходимо рассчитать разницу объемов производства и затрат на производство:
25 – 9 = 16 т.
316,25 – 133,65 = 182,6 тыс. руб.
Тогда ставка на переменных расходов на 1 тонну будет составлять:
182600/16 = 11412,5
Величина переменных расходов по выбранным строкам объема производства:
25*11412,5 = 285312,5
9*11412,5= 102712,5
Абсолютная величина постоянных расходов составляет:
316250 - 285312,5 =30937,5
133650 – 102712,5=30937,5
Уравнение затрат для данного примера имеет вид:
Y = 30937,5 + 11412,5 X
Y– общая величина расходов;
Х – объем производства.
Подставляя в уравнение какой-либо объем производства из таблицы, можно установит общую величину данного вида затрат.
Графически этот метод будет выглядеть как Метод визуальной аппроксимации:
Рис.2
Метод визуальной аппроксимации за 2010 год
Затраты на
производство, тыс. руб.
303,6
118,8
26400
0 8 24 Объем производства, тн.
Рис.3
Метод визуальной аппроксимации за 2011 год
Затраты на производство, тыс. руб.
316,25
133,65
30937,5
0 9 25 Объем производства, тн.
На рисунке показаны две точки – пересечение затрат и объема минимального и максимального объема производства. Получившаяся прямая показывает проведение расходов на производства реагента. Точка пересечения с осью ординат объема – величина постоянных расходов.
Метод очень распространен из-за простоты и доступности. Только нужно исключать из расчета случайные и нехарактерные точки.
Таблица 6
Факторный анализ на 1 рубль продукции
Показатель |
Плановая (тыс. руб.) |
Фактическая |
Плановая себестоимость продукции |
12620 |
12778 |
Фактическая себестоимость в ценах |
12747 |
12822 |
Фактический объем в ценах |
16326 |
16487 |
Плановый объем продукции |
16270 |
|
На основе этих данных рассчитаем показатели затрат на 1 рубль продукции делением себестоимости на объем продукции.
Затраты на рубль продукции по плану равны отношению себестоимости продукции по плану на плановый объем продукции:
12620 / 16270 = 0,7757 руб.
Плановые затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции равны делению плановой себестоимости фактически выпущенной продукции на фактический объем продукции в плановых ценах:
12778 / 16326 = 0,7827 руб.
Фактические затраты на 1 рубль продукции в плановых ценах равна отношению фактической себестоимости в плановых ценах и фактического объема товарной продукции в плановых ценах:
12747 / 16326 = 0,7808 руб.
Фактические затраты на 1 рубль продукции в плановых ценах на продукцию в действующих ценах на материалы равно отношению фактической себестоимости в действующих ценах и фактического объема продукции в плановых ценах:
12822 / 16326 = 0,7854 руб.
Фактические затраты на 1 рубль продукции равно делению фактической себестоимости в действующих ценах на фактический объем продукции в действующих ценах:
12822 / 16487 = 0,7777 руб.
Рассчитаем изменение объема и ассортимента выпущенной продукции увеличило затраты на рубль продукции:
0,7827 – 0,7757 = 0,007 руб. = 0,7 копеек
Изменение себестоимости за счет изменения расхода ресурсов, возможно, рассчитать следующим образом:
0,7854 – 0,7827 = 0,0027 руб. = 0,27 копеек
На 0,27 копеек снизились затраты на рубль продукции.
Влияние изменение цен на материалы:
0,7854 - 0,7808 = 0,0046 руб. = 0,46 копеек
Затраты на материалы увеличились на 0,46 копеек.
Влияние изменения цен на продукцию:
0,7777 – 0,7854 = - 0,0077 руб. = - 0,77 копеек.
Обратное влияние роста цен - затраты на рубль товарной продукции уменьшились на 0,77 копеек.