1.3 Способы управления затратами

Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей ве­личины прямой зарплаты — изменение уровня квалифика­ции и несоответствие разряда работ разряду рабочих; измене­ние организации труда, уровня применяемой техники, техно­логии.

Большую роль в системе управления затратами играет распределение затрат в зависимости от объема производства. От того, как точно и подробно будет проведен этот анализ будет зависеть качество управленческих решений на предприятии. Существует несколько основных групп методик распределения затрат.

К первой группе относится аналитический метод. В него входит методика на основе записей бухгалтерских регистров и инженерный метод.

В первом случае анализируется Главная книга, каждая сумма в которой относится на производственные счета – 20, 23, 25, 26, 44 и классифицируется на постоянные, переменные и смешанные затраты.

Определив тип затрат определяется его сумма с помощью документов – нарядов на выполнение работ, счетов поставщиков, табелей учета использования рабочего времен и других. Например определить, что затраты постоянные можно с помощью таблиц по расчету амортизации. Если нормативной срок не истекает в следующем году и затраты на амортизацию сохраняются, то затраты остаются постоянными. Но за этим нужно постоянно следить, поэтому способ достаточно трудоемкий и редко используется.

В инженерном методе анализируется не затраты прошлых периодов, а устанавливаются нормативы в натуральном выражении на расходование ресурсов и на основе технологической необходимости. Затраты определяются умножая нормативы на цены.

Метод подразделяет затраты на постоянные и переменные и применяется для всех субъектов хозяйствующего субъекта. С изменением условий производства, происходят коррективы в расчетах. Но этот метод также трудоемок и весьма сложно установить нормативы на накладные расходы. Как правило этот метод используют, когда появляется новая продукция и нет статистических данных за прошлые периоды.

Во второй группе используется метод высшей и низшей точек или метод "Мини-максы".

Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности.

Алгоритм расчета:

а) но основе данных об объеме производства рассчитываются минимум и максимум в затратах и в значениях по объему производства;

б) находятся разности между максимальным и минимальным значением по объему производства и между максимальным и минимальным значением по затратам;

в) с помощью отношения между разностью по затратам и разностью по объему производства определяется ставка переменных расходов на одно изделие.

Постоянные затраты определяются по формуле:

У=а + bхХ,

(1)

где: У – общие затраты по максимальному или минимальному значению объема производства;

а - общая величина постоянных затрат;

b - ставка переменных расходов на одно изделие;

X - максимальное или минимальное значение объема производства.

Этот метод не сложен в применении, однако он не сильно надежен, все зависит от того насколько типично, по отношению ко всему интервалу данных, расположены самая высокая и самая низкая точки. Две точки недостаточно для расчета и экстремальные значения могут навредить, так как они нетипичны для взаимодействия между издержками и деловой активностью. Поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.

Метод визуальной аппроксимации. Данный метод основан на составлении графика на основе наблюдений. Исходные данные отображаются в таблице, в которой отображено период наблюдения, объем выпускаемой продукции и общие затраты.

На графике отображаются точки затрат и объема и появляется прямая, которая покажет зависимость между ними. Точка пересечения этой линии с осью ординат определяет величину постоянных затрат.

Этот метод охватывает все данные, но является очень субъективным. Одна ошибка в начертании прямой и это приведет к неправильному управленческому решению. Глядя на метод визуальной аппроксимации нельзя определить правильность оценки. Поэтому этот метод, как правило, используют для предварительной оценки переменных и постоянных затрат.

Такой элемент функции контроля, как анализ затрат, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Цели создания системы управления затратами:

- оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли;

- достижение большей гибкости в управлении и контроле себестоимостью продукции;

- объективная оценка результатов хозяйственной деятельности. 

Основные задачи управления затрат должны классифицировать затраты по видам, по месту возникновения затрат, по их носителю, подготавливать нормативную базу и нормировать затраты на единицу продукции, контролировать и анализировать затраты.

Существует две формы связи управленческой и финансовой бухгалтерии, и они дают две системы управления: автономную и интегрированную.

В автономной системе финансовой и управленческий учет обособленны и сохраняют коммерческую тайну об издержках и рентабельности производства.

Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией можно понять в таблице 1.

Таблица 1

Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией

Финансовая бухгалтерия	Управленческая бухгалтерия
Ведение финансово-бухгалтерского учета требует законодательство	Зависит от желания топ-менеджеров
Затраты группируются по экономическим элементам	Затраты группируются по статьям калькуляции
Учет затрат не учитывается на месте возникновения, ведется только синтетический учет издержек, поэтому содержится информация об общей сумме затрат на производство готовой продукции	Детализируется информация учета затрат. Отражаются материальные, трудовые расходы, использованные в основном производстве, общепроизводственные и общехозяйственные
Учет доходов: общая сумма доходов. Отражается на счете 80. Отражается балансовая прибыль, учитывающая, помимо прибыли от основной деятельности, внереализационные доходы и расходы, прибыль, убытки от прочих операций	Учет доходов: отражаются два финансовых результата производственной деятельности - маржинальный доход и прибыль. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость реализованной продукции
Единицы измерения: денежные	Единицы измерения: любые
Степень точности: Только точные цифры прошедшего периода	Степень точности: Возможны приблизительные оценки и допущения по любым временным отрезкам
Потребители: Внешние и внутренние пользователи	Потребители: Исключительно внутренние пользователи

Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами.

При интегрированной системе учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок, и с помощью контрольных счетов осуществляется связь между финансовой и управленческой бухгалтерией.

Система управления затратами формирует информацию о затратах для руководителей различных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений.

Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем:

- финансовому директору предприятия представляются: сметы затрат по подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие расходы по предприятию в целом, расходы на продажу, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;

- руководителю производства – затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;

- руководителю подразделения – затраты на основные материалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению.

На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения по сравнению с предыдущим, которые подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.

Вся первичная информация о затратах попадает на первый уровень и чем выше уровень, тем более будет сокращенный и менее детализированный отчет. К директору предприятия попадет только информация об отклонениях на предприятии и по тем затратам, на которые он может повлиять. Так на каждый уровень попадают только те затраты, которые к ним относятся.

Стратегический уровень управления предполагает максимально допустимый уровень затрат по той или иной продукции, контролирую таким образом конкурентоспособность, варьирование покупательской способности населения, влияние государственной политики.

Организация системы устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в структуре. Соотносятся центры затрат и центры ответственности.

Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Существует такая система управления затратами как «Стандарт-кост». Создателем этой системы американский экономист Чартер Гаррисон. Название "стандарт-кост" (Standart Costs) подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

«Стандарт» - число необходимых для производства единиц продукции, работ и услуг материальных и трудовых(прямых) затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ. «Кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукта.

Принципы учета затрат методом стандарт-кост:

а) разработка норм (стандартов) издержек предприятия по каждому виду работ и услуг;

б) составление стандартной калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг;

в) учет фактических затрат в течение месяца с разделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.

При выполнении этих принципов будет получена достоверная информация о затратах предприятия.

Принцип разделения затрат по отклонениям дает информацию, лежащую в основе этой системы. Таким образом, основное внимание лежит на их выявлении и анализе, с целью их дальнейшего недопущения.

Стандарты в зависимости от уровня цен:

а) идеальные – предполагает наиболее благоприятные цены на товары, услуги и работы;

б) нормальные – расчет по средним ценам в определенном экономическом цикле;

в) текущие – рассчитываются по ценам в отдельном экономическом цикле;

г) базисные – используется для вычисления индекса цен, так как цены устанавливается в начале года и в течении года не изменяются.

На предприятиях учет отклонений от норм ведется как правило по этим счетам:

а) расход материалов;

б) заработная плата;

в) накладные расходы;

г) себестоимость.

Особенности системы состоят в том, что выявление отклонений происходит не с помощью документации, а на специальных бухгалтерских счетах. Не все кто пользуется этой системой, отражают отклонения от норм в учете. Некоторые используют специальные синтетические счета для учета, счета по статьям калькуляции и факторам отклонений.

Существует три варианта отражения затрат на счетах бухгалтерского учета.

В первом варианте производственные счета дебитуются на фактические суммы затрат, а все расходы на счете «Основное производство».В конце месяца в кредите списываются готовая продукция и незавершенное производство. Отклонения, которые остаются на счете «Основное производство» списываются на счет «Прибыли и убытки».

Во втором варианте отклонения от норм смотрят на счетах «Материалы», «Заработная плата», «Косвенные расходы». Поэтому в счете «Основное производство» отражается только стандартные затраты. Отклонения списываются на финансовый результат.

В третьем примере используется объединение первого и второго – учет ведется по стандартным и по фактическим затратам.

Система «стандарт-кост» дает обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий. Дает возможность установить цену на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции и услуги. Отчет о доходах и расходах составляется с выделением отклонений от нормативов и причин их возникновения. (В.Э. Керимов, 2010 г.)

Существует также система управления затратами – «Директ-кост».

«Директ-кост» - метод учета затрат, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. (А.Д.Шеремет,2010 г.)

В этой системе все затраты за отчетный период и общепроизводственные затраты делятся на переменные и постоянные расходы. Однако себестоимость промышленной продукции предприятия планируется и учитывается только в части переменных затрат.

Постоянные же расходы собираются на счете «Основное производство» и списываются на дебет счета финансовых результатов.

При такой системе отчет о доходах характеризуется маржинальным доходом и операционной прибылью.

Преимущества системы «директ-кост» в простоте калькулировании себестоимости, так как не нужно распределять постоянные затраты. Дает возможность определить нижнюю границу цены продукции, прогнозирование себестоимости при изменении деловой активности предприятия, определение финансовой прочности и максимальный объем производства и реализации предприятия.

Однако из-за того, что постоянные затраты не учитываются система «Директ-кост» не дает полной себестоимости продукта. И все еще остается сложность разделения затрат на постоянные и переменные.