1.2 Методы анализа затрат

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Это необходимо для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. А так же указывает, на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы и необходимо для определения себестоимости отдельных видов изделий.

Экономию от снижения себестоимости продукции рассчитывают по следующим факторам:

а) повышение технического уровня производства;

б) улучшение организации производства и труда;

в) изменение объема, структуры и размещения производства;

г) улучшение использования природных ресурсов;

д) развитие производства.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, оперативный, предварительный и прогнозный.

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения.

Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1, 5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь.

Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе подготовки к производству.

Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции, как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов.

Наиболее широко используемый показатель - затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции. С помощью него возможно узнать уровень и динамику затрат на производство продукции. Определяется отношением суммы затрат на производство товарной продукции и ее объемом (Санникова И.Н., 2009).

На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:

а) изменение структуры выпущенной продукции;

б) изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

в) изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

г) изменение цен на товарную продукцию.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, которая рассчитана из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции по всей продукции и отдельных статей расходов. Далее отдается большое внимание тем статьям расхода, в которых образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит от влияния факторов: изменения объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

Расчет влияния этих факторов производится путем умножения недовыполнения или перевыполнения плана по продукции в процентах на плановую величину прямых затрат. Так определяется отклонение прямых затрат за счет изменения объема продукции (Фурсова М.Н., 2010).

Материальные затраты занимают большой удельный вес в себестоимости, порой даже 90-95 % всех затрат. Учитывая это, анализу материальных затрат должно быть оказано большое внимание.

Для большинства предприятий определить влияние факторов на отклонение фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру выпущенной продукции, возможно с помощью трех факторов:

а) за счет отклонения норм;

б) за счет отклонения цены материала;

в) за счет замены одного материала другим.

Определение влияния различных факторов определяется следующим образом:

а) отклонение от чистого веса изделия определяется произведением разности между фактической и плановой величиной чистого веса на плановую сумму материала;

б) отклонение возвратных отходов рассчитывается произведением разности между фактическими и плановыми возвратными отходами на фактически выпущенную продукцию и на разность между плановой ценой материала и среднеплановой ценой возвратных отходов;

в) отклонение безвозвратных отходов – произведение разности между фактической и плановой величиной безвозвратных отходов на фактически выпущенное количество продукции, на плановую цену материала;

г) отклонение цены материала – произведение разности между фактической и плановой ценой материалов на фактическое количество израсходованного материала на определенный продукт;

д) изменение структуры возвратных отходов исчисляется произведением разности фактических и плановых средних цен возвратных доходов на фактически полученное количество;

е) изменение структуры смеси или рецептуры сырья, в последствии чего изменяется средняя цена израсходованной смеси определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходованной смеси на фактическое количество израсходованной смеси на одно изделие;

ж) отклонение норм расхода материалов равняется произведению разности между нормами расхода заменяющего и заменяемого материалов на цену заменяемого материала. В свою очередь, фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы «за счет норм»;

з) отклонение цен на материалы в результате замены определяется как произведение разности цен заменяющего и заменяемого материалов на количество расхода заменяющего материала по норме.

Дальнейший анализ даст сведения о конкретных причинах, вызвавших влияние этих факторов, в том числе вину работников.

Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимос­ти производства продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продук­ции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. Удельные затраты же зависят от нормы расхода на единицу изделия и цены единицы материала.

Узнав причины изменений, анализируются факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции.

Объем расходов сырья и материалов на единицу продукции зависит также от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других факторов.

Анализ материалов ведется исследованием расхода материалов на определенную продукцию. Источник-калькуляция себестоимости продукции.

Задачи анализа затрат:

а) контроль за соблюдением установленных норм расхода материала;

б) выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

в) определение путей экономии материальных ресурсов.

Причины выхода за пределы плановой величины расходов материалов:

а) изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);

б) изменения цен на материалы;

в) замены одного вида материала на другой.

Для того чтобы определить степень влияния каждого из факторов необходимо изменение средней цены j-го вида или группы материалов за счет j-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде.

Из-за этих процедур на многих предприятиях могут быть возратные отходы материалов сверх нормы, которые потом можно реализовать или использовать для другого. Их наличие приводит к увеличению цен на продукцию и сокращению производства. Чтобы установить на сколько увеличилась сумма материальных затрат нужно безвозратные расходы сверх плана умножить на плановую цену исходного материала.

Прямые трудовые затраты яв­ляются одной важнейшей статьей себестоимости продукции.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня трудовых затрат на отдельные изделия. Трудовые затраты определяются трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человека – час.

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях.

Изучается весь фонд зарплаты и анализирует­ся зарплата в себестоимости определенных изделий. Для ана­лиза используются данные формы № П-4 «Сведения о чис­ленности, зарплате и движении работников» — по анализу фонда зарплаты.

Или анализ опре­деляет абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной про­дукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, измене­ние структуры производства, изменение трудоемкости про­дукции, изменение уровня оплаты труда.

Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей ве­личины прямой зарплаты — изменение уровня квалифика­ции и несоответствие разряда работ разряду рабочих; измене­ние организации труда, уровня применяемой техники, техно­логии.