6. Учет доходов будущих периодов

В настоящее время использование понятия «доходы будущих периодов» предусмотрено следующими документами:

-Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000,

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,

- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга,

- Планом счетов бухгалтерского учета.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 .

Для учета безвозмездно полученных ценностей к счету 98 открывается субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Стоимость безвозмездно полученных ценностей определяется исходя из рыночной цены на подобные ценности.

Дебет 08 Кредит 98-2

- получены безвозмездно основные средства (нематериальные активы);

Дебет 10 (11, ...) Кредит 98-2

- получены безвозмездно иные материальные ценности.

Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

Исключение предусмотрено для случаев, когда российское предприятие получает имущество (п.11 ст.251 НК РФ):

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

от организации, доля которой в уставном капитале предприятия-получателя более 50%;

от организации, в уставном капитале которой доля предприятия-получателя более 50%;

от физического лица, доля которого в уставном капитале предприятия-получателя более 50%.

Обратите внимание: если доля учредителя равна 50%, стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

Списание безвозмездно полученных ценностей

Стоимость безвозмездно полученного основного средства или нематериального актива, учтенную в составе доходов будущих периодов, должны списать по мере начисления амортизации:

Дебет 20 (23, 44, ...) Кредит 02 (05)

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных иных материальных ценностей, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере передачи их в производство:

Дебет 20 (23, 44, ...) Кредит 10

- отпущены в производство безвозмездно полученные материалы;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.