1.7. Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

.

Контрольные вопросы

1. Перечислите виды ценных бумаг.

2. Чем отличается акция от облигации?

3. Как определяется балансовая стоимость ценных бумаг?

4. Напишите проводки по учету поступления дивидендов по акциям и процентов по облигациям.

5. Как оформить в бухгалтерском учете ценных бумаг расходы на услуги депозитария?

6. Объясните понятие вклад в уставный капитал другого предприятия и напишите проводки.

7. Какие счета используется для учета совместной деятельности предприятий, и какими проводками можно отобразить прибыли и убытки ее участников?

8. На каких условиях коммерческое предприятие может предоставлять займы другим фирмам?

9. Если расходы на консультационные услуги при покупке ценных бумаг значительно ниже их стоимости, то куда можно списывать данные затраты?

10.Когда и каким образом создаются резервы под обесценение финансовых вложений?

11. Назовите условия принятия активов в качестве финансовых вложений.

12.Отразите бухгалтерские записи по учету дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования?

Тестовые задания

1. Финансовые вложения, полученные в качестве вклада в уставный капитал, оформляются записью

а) Дт счета 58 Кт счета 83

б) Дт счета 58 Кт счета 91.1

в) Дт счета 58 Кт счета 98

г) Дт счета 58 Кт счета 75

2.Уменьшение резерва под обесценение финансовых вложений отражено записью

а) Дт счета 59 Кт счета 91.1

б) Дт счета 91.2 Кт счета 59

в) Дт счета 59 Кт счета 58

3. Финансовые вложения полученные безвозмездно отражаются в учете

а) Дт счета 58 Кт счета 83

б) Дт счета 58 Кт счета 91.1

в) Дт счета 58 Кт счета 98

4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается стоимость

а) согласованная

б) номинальная

в) рыночная

г) активов, переданных организацией

5. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных неденежными средствами, признается стоимость

а) согласованная

б) номинальная

в) рыночная

г) активов, переданных организацией

6. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается стоимость

а) согласованная

б) номинальная

в) рыночная

7. Номинальная стоимость ценных бумаг — это

а) цена продажи при их первичном размещении;

б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

8. Эмиссионная стоимость ценных бумаг — это

а) цена продажи при их первичном размещении;

б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

9. Курсовая стоимость ценных бумаг — это

а) цена продажи при их первичном размещении;

б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

10. К долевым ценным бумагам относятся

а) облигации; в) векселя;

б) акции; г) сберегательные сертификаты.

Выберите правильные ответы

11. Ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, должны отвечать одно­временно следующим критериям

а) допуск к официальной котировке не менее чем на пяти фондовых биржах;

б) соответствие условиям листинга;

в) допуск к официальной котировке не менее чем на одной фондовой бирже;

г) публикация официальных котировок в зарубежном издании;

д) продажа в отчетном периоде на одной или нескольких фондовых биржах бумаг на сумму не ниже установленной;

е) публикация официальных котировок не менее чем в одном общедоступ­ном издании.

Выберите правильный ответ

12. В бухгалтерском учете акции оцениваются по

а) сумме фактических затрат на приобретение; в) остаточной стоимости; г) восстановительной стоимости.

б) покупной стоимости;

13. Эмитент после государственной регистрации на сумму объявленного ка­питала делает запись по дебету счета

а) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) 83 «Добавочный капитал»;

в) 80 «Уставный капитал»;

г) 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

14. Результат по аннулированию акций эмитент выявляет на счете

а) 90 «Продажи»; в) 99 «Прибыли и убытки»;

б) 81 «Собственные акции (доли)»; г) 91 «Прочие доходы и расходы».

15. Облигации принимаются на учет по стоимости

а) покупной; в) номинальной;

б) фактической; г) рыночной.

16. Расходы по приобретению облигаций отражаются на счете

а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»; в) 91 «Прочие доходы и расходы»; б) 58 «Финансовые вложения»; г) 97 «Расходы будущих периодов».

17. Задолженность эмитента перед инвестором за проданные ему облигации отражается на счете

а) 08 «Вложения во внеоборотные в) 84 «Нераспределенная прибыль активы»; (непокрытый убыток)»;

б) 99 «Прибыли и убытки»; г) 67 «Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам».

18. Депозитные сертификаты выпускаются

а) государством; в) акционерными обществами;

б) банками; г) коммандитными товариществами.

19. Синтетический учет сертификатов у держателя осуществляется на счете

а) 58 «Финансовые вложения»;

б) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

в) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

г) 08 «Вложения во внеоборотные активы».

20. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги учитывается на счете

а) 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

б) 82 «Резервный капитал»;

в) 83 «Добавочный капитал»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

21. При передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой орга­низации делается запись

а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

в) Д-т сч. 90 «Продажи» — К-т сч. 51 «Расчетные счета».

22. При начислении учредителем (участником) доходов на вклады в уставный капитал делается запись

а) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами»;

б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

23. Расходы за услуги депозитариев отражаются записью

а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

б) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

в) Д-т сч. 84— К-т сч. 51 «Расчетные счета».

24. При продаже акций на их продажную стоимость производится запись

а) Д-т сч. 60— К-т сч. 58 «Фи­нансовые вложения»;

б) Д-т сч. 62— К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) Д-т сч. 51— К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами».

25. На балансовую стоимость продаваемых акций делается запись

а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 58 «Финансовые вложе­ния»;

б) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) Д-тсч. 91— К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

26. Результат от продажи акций списывается на счет

а) 98 «Доходы будущих периодов»;

б) 99 «Прибыли и убытки»;

в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

27. При получении свидетельства па долговые ценные бумаги производится запись

а) Д-т сч. 58— К-т сч. 08 «Вложения во внеоборот­ные активы»;

б) Д-т сч. 76— К-т сч. 58«Финансовые вложения»;

в) Д-т сч. 58— К-т сч. 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами».

28. Сумма начисленных процентов по долговым ценным бумагам отражается записью

а) Д-т сч. 99— К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами»;

б) Д-т сч. 76— К-т сч. 51«Расчетные счета»;

в) Д-т сч. 76— К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы».

29. Предоставление долгосрочных займов другим организациям отражается записью

а) Д-т сч. 51— К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам»;

б) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» — К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

в) Д-т сч. 76— К-т сч. 51«Расчетные счета».

Тема		. Учет финансовых вложений
l	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
г	а	в	а	г	в	б	а	в	б	б в д е	а	г	г	б	б	г	б	а	а
21	22	23	24	25	26	27	28	29	30	31	32	33	34	35	36	37	38	39	40
а	б	а	б	а	б	в	в	б

Ситуационные задачи

1. В марте 200_ года ООО "Бест" предоставило ЗАО "Вант" денежный заем в сумме 50 000 руб. Взамен от заемщика был получен простой вексель номиналом 55 000 руб. со сроком погашения в мае 200_ года.

В мае ЗАО "Вант" не имело денежных средств для погашения векселя и предоставило ООО "Бест" материалы на сумму 55 000 руб. (в том числе НДС 18%).

2. Организации принадлежат 10 акций, котирующихся на фондовой бирже. По состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, учетная их стоимость составляла 10000 руб., а рыночная - 9000 руб. Поскольку произошло снижение рыночной стоимости ценных бумаг, организация в соответствии с учетной политикой создала резерв в сумме 1000 руб., что отразилось записью:

3. Предприятие в 200_ г. приобретает на бирже через брокера (посредника) акции ОАО "Газпром" на сумму 100 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1 200 руб., в том числе НДС. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 600 руб., в том числе НДС.

4. Организация получила в марте 200_г. в банке кредит на приобретение акций другой компании в сумме 400 000 руб. сроком на 4 месяца. Согласно договору проценты по кредиту по ставке 24% годовых ежемесячно списываются банком с расчетного счета организации. Полученные кредитные средства были перечислены предприятием брокеру. В апреле брокером был приобретен для организации пакет акций за 400 000 руб. Сумма вознаграждения брокера составила 12 000 руб., в том числе НДС

5. Организация по договору мены передает в оплату акций компьютер остаточной стоимостью 9000 руб. Первоначальная стоимость 27 000руб., сумма начисленной амортизации 18 000руб. Его рыночная цена на момент передачи составляет 12 000 руб.

6. Организация приобрела облигации за 109 000 руб. Срок погашения облигаций равен 3 годам. Номинальная стоимость облигаций - 100 000 руб. По облигациям ежегодно уплачивается процент по ставке 20% годовых. Организация приняла решение в учетной политике по долговым ценным бумагам отражать их по изменяющейся стоимости (доведение до номинальной стоимости путем корректировки учетной стоимости по мере получения дохода в течение срока обращения).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

7. Организация в 200_ году передает в уставный капитал в качестве вклада основное средство первоначальной стоимостью 10 000 руб. (без НДС). НДС в размере 2000 руб. был принят к вычету из бюджета ранее. Остаточная стоимость основного средства на момент передачи составляет 6000 руб., начисленная амортизация - 4000 руб.

По соглашению между учредителями оценка данного средства определена в 8000 руб.

В бухгалтерском учете у передающей стороны (акционера) будут сделаны следующие записи:

8. ОАО "Лагуна" передает в качестве вклада в уставный капитал финансовые векселя Импексбанка, согласованная стоимость которых составляет 120 000 руб. (номинальная стоимость данных векселей 100 000 руб.). По договору дарения от ОАО "Экспортлес" получены государственные облигации (ОФЗ-ПК) на общую сумму по номинальной стоимости 8000 руб., рыночная стоимость данных облигаций составляет 7200 руб.

Бухгалтерские записи в учете ОАО "Лагуна" имеют вид:

9. ОАО "Импульс" поставило в адрес ООО "Регата" ценности согласно договору поставки. На сумму ценностей выставлен счет в сумме 96 000 руб., в том числе НДС (18%). Фактическая стоимость реализованных ценностей 61 500руб. В оплату отгруженных ценностей получен от ООО "Регата" финансовый вексель Стройинвестбанка номинальной стоимостью 100 000 руб.

10. ОАО "Импульс" имеет на балансе финансовые вложения в виде государственных облигаций со сроком обращения 12 месяцев. Первоначальная стоимость приобретенных облигаций составляет 15 200 руб. На дату последней оценки стоимость государственных облигаций составила 15 000 руб. (по данным финансовым активам определяется текущая рыночная стоимость). Учетной политикой ОАО "Импульс" по таким финансовым вложениям определен способ оценки по рыночной стоимости финансовых вложений (п.20 ПБУ 19/02). Облигации проданы на вторичном рынке раньше срока погашения. Сумма выручки от продажи облигаций составила 18 000 руб.

11. ОАО "Импульс" имеет на балансе финансовый вексель номинальной стоимостью 100 000 руб., первоначальная стоимость векселя составляет 95 000 руб. Данная организация имеет кредиторскую задолженность перед поставщиком ценностей в сумме 96 000 руб., в том числе НДС (18%). В оплату задолженности поставщику ценностей выдан финансовый вексель.

12. В апреле 200_ года ООО "Лагуна" купило банковский вексель за 23 000 руб. Номинальная стоимость этого векселя 25 000 руб.

Бухгалтер ООО "Лагуна" решил не отражать дисконт по векселю до того момента как он будет погашен.

В бухгалтерском учете ООО "Лагуна" были сделаны такие проводки (операции с ценными бумагами - не основной род занятий предприятия):

13. ЗАО "Фортуна" занимается ценными бумагами. В мае 200_ года оно продало банковский вексель за 32 000 руб. Этот вексель в свое время был куплен ЗАО "Фортуна" за 30 000 руб. (это номинальная стоимость векселя).

14. ОАО "Акцепт" приобрело право требования задолженности ООО "Зенит" за 30 000 руб. Размер долга - 48 000 руб.

Для ОАО "Акцепт" приобретение прав требования - не основной вид деятельности. Налог на прибыль данная организация рассчитывает методом начисления.

ОАО "Акцепт" удалось добиться полного погашения долга. При этом в учете были сделаны такие проводки: