Приобретение облигаций

В учете формируются записи:

Дебет 76 Кредит 51

- перечислены средства в оплату облигаций;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

Дебет 58-2 Кредит 76

- оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей организации.

Получение дохода по облигации

Получение дохода по облигации отражается:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

Дебет 51 Кредит 76

- получена сумма процентов от эмитента.

Продажа и погашение облигаций

При продаже и погашении облигаций делаются проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

- списана учетная стоимость облигаций;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51...)

- отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;

Дебет 51 Кредит 62 (76)

- поступили деньги от покупателя (эмитента).

Учет облигаций с купонным доходом

Как правило, организация приобретает облигацию по цене, отличающейся от номинальной. Чтобы к моменту погашения облигации ее учетная стоимость стала равна номинальной, разницу между этими двумя величинами равномерно списывают на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации. Однако делать это можно только по тем облигациям, которые не котируются на фондовой бирже.

Такой порядок учета некотируемых облигаций необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Пример

ОАО "Инвест" приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб.

На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая - по 20% от номинальной стоимости облигации, то есть по 200 руб.). Учетная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения некотируемой облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

Ситуация "а"

Облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

Дебет 58-2 Кредит 51

- 1090 руб. - оприходована облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

Дебет 91.2 Кредит 58-2

- 30 руб. ((1090 руб. - 1000 руб.) : 3 купона) - списана часть стоимости облигации;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 200 руб. начислен купонный доход

Дебет 51 Кредит 76

- 200 руб. - получена сумма купонного дохода.

Ситуация "б"

Облигация была приобретена за 910 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась ниже номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

Дебет 58-2 Кредит 51

- 910 руб. - оприходована облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

Дебет 58-2 Кредит 91.1

- 30 руб. ((1 000 руб. - 910 руб.) : 3купона) - доначислена часть стоимости облигации;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 200 руб- определен доход по облигации

Дебет 51 Кредит 76

- 200 руб. - получена сумма купонного дохода.

Таким образом, независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении облигации в обеих ситуациях проводки будут одинаковыми:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 1000 руб. - отражена задолженность эмитента за погашаемую облигацию;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

- 1000 руб. - списана учетная стоимость облигации;

Дебет 51 Кредит 76

- 1000 руб. - поступили деньги от эмитента.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Векселя учитываются по-разному в зависимости от ситуации.

Выбрать нужный вариант учета векселей вам поможет таблица:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Ситуация | Отражение в учете |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Ваша организация приобрела вексель|по дебету субсчета 58-2 "Долговые|

|третьего лица*(1) по договору куп-|ценные бумаги" |

|ли-продажи | |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Ваша организация получила вексель|по дебету субсчета 58-2 "Долговые|

|третьего лица в оплату проданной|ценные бумаги" |

|продукции (товаров, иного имущест-| |

|ва, а также выполненных работ,| |

|оказанных услуг) | |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Ваша организация получила вексель|по дебету субсчета 58-3 "Предостав-|

|в обеспечение договора займа |ленные займы" |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Ваша организация получила прос-|по дебету субсчета "Векселя получен-|

|той*(2) вексель в оплату проданной|ные" счета 62 "Расчеты с покупателя-|

|продукции (товаров, имущества, ра-|ми и заказчиками" |

|бот, услуг) | |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|*(1) Вексель, векселедателем которого не являются ни ваша организация,|

|ни продавец векселя; такой вексель еще иногда называют финансовым.| |

|*(2) Вексель, плательщиком по которому является сам векселедатель, в|

|данном случае покупатель (заказчик). |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————