Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Тема 1.5. Налоговый контроль.doc
Скачиваний:
1
Добавлен:
01.05.2025
Размер:
161.79 Кб
Скачать

Ответственность за совершение налоговых правонарушений

Ответственность за налоговые правонарушения в обобщенном виде можно представить в виде таблицы:

Таблица 3

№ п/п

Состав налогового правонарушения

Налоговые санкции

НК РФ

1.

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе

Штраф в размере 5000 руб.

п. 1 ст. 116

2.

То же деяние на срок более 90 дней

Штраф в размере 10000 руб.

п. 2 ст.116

3.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

Штраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб.

п. 1 ст. 117

4.

То же деяние без постановки на учет более трех месяцев

Штраф в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней

п. 2 ст.117

5.

Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке

Штраф в размере 5000 руб.

Ст.118

6

Непредставление в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

Штраф в размере 5 %

суммы налога, под­

лежащей уплате (доплате), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 руб.

п. 1 . ст.119

7

То же деяние в срок более 180 дней

Штраф в размере 30 %

суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня

п. 2 ст.119

8

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов нало­гообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода

Штраф в размере 5000 руб.

п. 1 ст. 120

9

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового

периода

Штраф в размере 15000 руб.

п. 2 ст.120

10

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы

Штраф в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.

п. З ст.120

11.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

Штраф в размере 20 % от неуплаченных сумм налога

п. 1 ст. 122

12.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации

Штраф в размере 20 % от неуплаченных сумм налога

п. 2 ст.122

13.

Деяния, предусмотренные в подпунктах 11 и 12 данной таблицы, совершенные умышленно

Штраф в размере 40 % от неуплаченных сумм налога

п. З ст.122

14.

Неправомерное неперечислсние (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

Штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению

Ст.123

15.

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего

налоговую проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента

Штраф в размере 5000 руб.

Ст.124

16.

Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Штраф в размере 10000 руб.

Ст. 125

17.

Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

Штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ

п. 1 ст.126

18.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов, либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями

Штраф в размере 5000 руб.

п. 2 ст.126

19.

Те же деяния, если они совершены физическим лицом

Штраф в размере 500 руб.

п. З ст.126

20.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля

Штраф в размере 1000 руб.

п. 1 ст. 128

21.

Неправомерный отказ свидетеля отдачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

Штраф в размере 3000 руб.

п. 2 ст.128

22.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

Штраф в размере 500 уб.

п.1 ст.129

23.

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

Штраф в размере 1000 руб.

п. 2 ст.129

24.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного подпунктами 17,18 и 19 данной таблицы

Штраф в размере 1000 руб.

п.1 ст. 129.1

25.

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года

Штраф в размере 5000 руб.

п. 2 ст. 129.1

За наиболее серьезные налоговые правонарушения отечественное законодательство предусматривает уголовную ответственность. Неуплата налогов - примета, характерная не только для наших дней, но и для более ранней истории. В подтверждение этого приведем высказывание А.Н. Радищева: «Во всех великих налогах обязанные их платить внимают чаще пользе настоящей, нежели будущей опасности; и казна делает себе вред, когда налоги возвышает до крайности». Слова А.Н. Радищева справедливы, как в отношении тяжести налогового бремени, так и в отношении слабой профилактической силе уголовной ответственности.

Виды налоговых преступлений и ответственность за их совершение представлены в таблице :

Таблица 4

№ п/п

Состав преступления

Санкции

Статья

УК РФ

1.

Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, если подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расхо­дах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере

Штраф в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет

п. 1 ст.198

2.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также ст. 194 или 199 У К РФ

Штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишение свободы на срок до пяти лет

п. 2 ст. 198

3.

Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере

Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до четырех лет

п. 1 ст. 199

4

То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также ст. 194 или 198 У К РФ;

в) неоднократно;

г) в особо крупном размере.

Лишение свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет

п. 2 ст. 199

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном раз­мере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государствен­ные внебюджетные фонды превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500 минимальных размеров оплаты труда.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершен­ным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 5000 минимальных размеров оплаты труда.

Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст.ст. 194,199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Наделив федеральные органы налоговой полиции, налоговые и таможенные органы, государственные внебюджетные фонды широкими полномочиями в сфере контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, государство позаботилось о защите налогоплательщиков. Так, за неправомерные действия должностные лица указанных органов могут быть привлечены к дисциплинарной, административной и даже уголовной ответственности. Кроме того, убытки, причиненные налогоплательщику неправомерными действиями (решениями) налоговых, таможенных органов, подлежат возмещению из федерального бюджета, а убытки, причиненные государственными внебюджетными фондами, подлежат возмещению за счет средств соответствующего фонда. Вред, причинен­ный противоправными действиями сотрудников налоговой полиции, возмещается в порядке, предус­мотренном уголовным и гражданским законодательством.

Акты налоговых органов, федеральных органов налоговой полиции, действия или бездействие их дол­жностных лиц могут быть обжалованы в выше­стоящий орган или суд.

Ответственность налоговых агентов

Коротко затронем вопрос об обязанности налоговых агентов удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов от источников в России. Обязанность перечислять этот налог в бюджет возложена на них законом. Ранее ответственность за неисполнение такой обязанности законом не была установлена.

С введением в действие части первой НК РФ ситуация изменилась, статьей 123 (в ред. от 09.07.1999 № 164-ФЗ) которого предусмотрено, что неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в раз­мере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговым аген­там вменено в обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Если налоговый агент вне зависимости от формы вины (умышленно или по неосторожности) перечисляет доход иностранному юридическому лицу, не имея на момент такого перечисления документального подтверждения фактического права этого иностранного юридического лица на доход и его постоянного местопребывания в государстве, с кото­рым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, он тем самым сознательно нарушает установленный законодательством о налогах и сборах порядок, и следовательно, в таких действиях налогового агента содержится состав налогового правонарушения, предусмотренный ст. 123 НК РФ.