Ответственность за налоговые правонарушения

Применяемые на практике к правонарушителям меры государственного принуждения отличаются друг от друга в зависимости от видов правонарушений. Существование нескольких видов юридической ответственности связано с тем, что различны характер и степень общественной вредности правонарушений, а также тяжесть причиненных ими последствий.

Можно выделить два крупных вида юридической ответственности, каждому из которых свойственны свои основания возникновения, функции и порядок осуществления:

— карательная или штрафная ответственность;

— правовосстановительная ответственность.

Карательная юридическая ответственность на­ступает за уголовные преступления, административ­ные и дисциплинарные проступки, налоговые право­нарушения. Ее основная цель — наказание виновно­го и предупреждение правонарушений.

Такая ответственность всегда осуществляется в установленной законом процессуальной форме и при обязательном участии органов государственной вла­сти или должностных лиц, наделенных соответст­вующими полномочиями.

Правовосстановительная юридическая ответ­ственность направлена на восстановление нарушен­ных законных прав и интересов других лиц, ус­транение вреда, причиненного нормальным обще­ственным отношениям. В таких случаях на правонарушителя возлагается обязанность возместить вред, причиненный пострадавшему лицу. К этому виду ответственности относятся гражданско-правовая и материальная ответственность.

В отличие от карательной правовосстановитель-ная ответственность может быть реализована без вме­шательства органов государственной власти или упол­номоченных должностных лиц. Правонарушитель может добровольно исполнить свои обязанности по ком­пенсации вреда, причиненного его деянием.

Ответственность за налоговые правонарушения может быть как карательной, так и правовосстановительной. Так, уплата ранее неуплаченных сумм налога является правовосстановительной ответственностью, а уплата штрафа - карательной.

Отдельно выделим административную ответственность за налоговые правонарушения. В зависимости от субъекта применения ответственности следующие группы налоговых правонарушений влекут за собой административную ответственность:

1. Должностные лица предприятий за правонарушения:

• повлекшие недоплату налогов;

• связанные с ведением бухгалтерского учета;

• связанные с представлением документов для налогового производства.

2. Граждане, виновные в правонарушениях:

• в области предпринимательской деятельности;

• связанных с нарушением учета доходов;

• связанных с представлением деклараций о до­ходах.

3.Налоговые агенты - руководители банков, ви­новные:

• в открытии счетов налогоплательщикам без подтверждения постановки их на учет в налоговом органе;

• в несообщении налоговому органу об открытии указанных счетов;

• в задержке исполнения поручения по налого­вым платежам.

4. Граждане и должностные лица, виновные:

• в нарушении порядка управления в области на­логовых отношений;

• в нарушении предоставленных налоговым орга­нам различных прав;

• в уклонении от устранения выявленных нало­говых нарушений.

За нарушение сроков представления бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов должностные лица предприятия несут ответственность, а операции по счетам в банках могут быть приостановлены.

Уголовная ответственность — самый строгий вид ответственности, основанием применения которого является только преступление. Процедура примене­ния уголовной ответственности регламентирована федеральным законодательством.

Исчерпывающий перечень видов уголовных наказаний закреплен в Уголовном кодексе РФ:

• штраф;

• лишение права занимать определенные долж­ности или заниматься определенной деятельностью;

• лишение специального, воинского или почетно­го звания, классного чина и государственных наград;

• обязательные работы;

• исправительные работы;

• ограничение по военной службе;

• конфискация имущества;

• ограничение свободы;

• арест;

• содержание в дисциплинарной воинской части;

• лишение свободы на определенный срок;

• пожизненное лишение свободы;

• смертная казнь (введен мораторий).