Ответственность за совершение налоговых правонарушений Понятие юридической ответственности

Российским законодательством, как и всем мировым законодательством, предусматривается ответ­ственность за правонарушения различного рода.

В праве использование термина «ответственность» указывает на существование связи между отдельны­ми гражданами или организациями и государством. В юридическом смысле ответственность представляет собой реакцию государства на нарушение правовых норм, то есть на совершение правонарушения.

Юридическая ответственность - это государствен­ное принуждение к исполнению требований права, когда лицо, нарушившее закон, обязано отвечать за свои поступки перед государством, обществом. Это выражается в применении к лицу, совершившему правонарушение, предусмотренных законом мер го­сударственного принуждения в форме лишений лич­ного или имущественного характера.

Юридическая ответственность наступает за совершенное правонарушение. То есть, меры государ­ственного принуждения применяются только в тех случаях, когда лицом совершено деяние, признаваемое законом правонарушением.

Иными словами, для привлечения лица к юридической ответственности необходимо установить в его действиях признаки правонарушения, зафиксированные в правовой норме. В противном случае нормы об ответственности не могут применяться. Например, ст. 108 Налогового кодекса РФ устанавливает, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Как видим, правонарушение является единственным фактическим основанием юридической ответственности.

Понятие, признаки, виды правонарушения

Правонарушение —совершенное общественно вредное деяние дееспособного лица, противоречащее требованиям правовых норм.

В цивилизованном правовом государстве действует принцип — разрешено все, что прямо не запрещено. Поэтому запреты в форме описания противоправных деяний должны быть четко сформулированы в нормах права, которые не могут толковаться расширительно или применяться по аналогии.

Например, все преступления зафиксированы в Уго­ловном кодексе РФ, а все налоговые правонаруше­ния указаны в Налоговом кодексе РФ.

Возможны ситуации, когда поведение лица с фор­мальной точки зрения наносит вред охраняемым правом интересам, но в соответствии с законом не признается правонарушением, поскольку осуществ­ляется в пределах правовых предписаний. Под эту категорию подпадают обстоятельства необходимой обороны, крайней необходимости, обоснованный риск.

Правонарушение — это всегда только деяние, то есть акт поведения лица, выражающийся в действии или бездействии.

Действие представляет собой активное поведение, нарушающее правовые предписания, например, дача взятки, умышленная порча имущества, заведомо ложный перевод.

Бездействие характеризуется пассивным поведением, заключающимся в воздержании от правомерных действий, в невыполнении предписанной законом обязанности. Например, непредставление налоговой декларации, просрочка платежа, неуплата сумм налога. Законодательство разделяет правонарушения на виды. Рассмотрим налоговые правонарушения.

Налоговое правонарушение — понятие и признаки

Налоговые правонарушения — новый вид правонарушений, получивший свое законодательное определение в 1999 г.

В правовой науке существует два мнения о нало­говых правонарушениях:

— что это разновидность административных про­ступков;

• что это отдельный вид правонарушений.

Налоговые правонарушения — это нарушения норм законодательства о налогах и сборах, отрасли законодательства, регулирующей исключительно пра­воотношения в сфере налогообложения.

Налоговый кодекс РФ (ст. 106) определяет налоговое правонарушение как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Все составы налоговых правонарушений зафиксированы только в одном документе — Налоговом кодексе РФ, регулирующем исключительно отношения в сфере налогообложения. Никто не может быть привлечен к налоговой ответственности за деяния, не указанные в Налоговом кодексе РФ как налоговые правонарушения.

Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за на­логовое правонарушение, который значительно отли­чается от порядка привлечения к административной ответственности. Различаются, в частности, сроки дав­ности привлечения к ответственности и взыскания санкций, порядок производства по делам о налого­вых и административных правонарушениях.

Налоговое правонарушение, как и любое другое правонарушение, обладает следующими признаками:

1. Противоправность — действие (бездействие), установленное и зафиксированное в законе, за кото­рое предусмотрено наказание.

Налоговым кодексом предусмотрена ответственность за непредставление в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (п.1 ст.119), занижение налоговой базы (п.З ст.120), не­правильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия), если они приве­ли к неуплате или неполной уплате суммы налога (п.1 ст.122) и др.

2. Наличие вины — существует в случае, если лицо осознает (или должно осознавать), что совершает противоправное (противное закону) действие. НК РФ (ст. 110) устанавливает две формы вины:

• умысел — признак правонарушения, когда лицо, совершившее его, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

• неосторожность — признак правонарушения, когда лицо, совершившее его, не осознавало противо­правного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Однако большинство составов налоговых правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, как правило, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно. Так, налогоплательщик может не подавать заявление о постановке на учет в налоговом органе по разным причинам:

• знает об этой обязанности и не желает попа­дать в поле зрения налоговых органов, чтобы в будущем не платить налоги;

• знает об этой обязанности, но игнорирует ее, счи­тает несущественной, не имеющей значения, пока он не ведет предпринимательской деятельности;

• вообще не знает о существовании у него этой обязанности.

Несмотря на различное отношение налогоплательщика к своему бездействию, в данной ситуации оно в любом случае подпадает под признаки состава пра­вонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ.

Вина организации в совершении налогового пра­вонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение дан­ного налогового правонарушения.

Такой подход к установлению и доказыванию вины является новым в российском законодательстве.

3. Наличие вреда, причиненного государству, физическим или юридическим лицам иными лицами (физическими или юридическими).

Результатом виновно совершенного противоправ­ного действия обязательно должен быть причиненный вред. При отсутствии вреда неправомерное действие не может считаться налоговым правонарушением.

4. Наличие причинной связи между противоправным деянием и причиненным вредом.

Причинная связь должна быть доказана в комп­лексе: между самим действием (действиями) и причиненным из-за них вредом. Противоправные действия, результатом которых явился вред, между которыми нельзя будет проследить и доказать причинную связь, не создают налоговое правонарушение.

Объект и субъекты налогового правонарушения

В соответствии с общей теорией права структура правонарушения состоит из объекта, субъекта, объективной и субъективной сторон.

Рассмотрим элементы правонарушения применительно к налоговым правонарушениям.

Объектом правонарушения признаются те об­щественные интересы и ценности, которым причиняется вред в результате противоправного посягательства. Налоговые правонарушения также имеют свой объект.

Налоги — необходимое условие существования государства. Законодательство о налогах и сборах, охраняя интересы государства в области взимания налогов с целью финансового обеспечения своей деятельности, защищает и интересы общества в це­лом. Все налоговые правонарушения, таким образом, посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества.

Объектом налоговых правонарушений является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

Каждое налоговое правонарушение имеет непосредственный объект, то есть посягает на конк­ретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются ох­раняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Таким образом, объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними.

Само деяние - действия (бездействие) перечислены в нормах главы 16 Налогового кодекса «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Налоговые правонарушения могут совершаться;

• путем активных противоправных действий, на­пример, дача свидетелем, вызываемым по делу о нало­говом правонарушении, заведомо ложных показаний;

• путем бездействия - неисполнения предписы­ваемых законом обязанностей - например, неявка без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация. ,

Физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, при достиже­нии шестнадцатилетнего возраста.

К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В качестве субъекта определенных налоговых правонарушений могут выступать только зарегист­рированные индивидуальные предприниматели и организации. Так привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом орга­не (ст. 117 НК РФ) индивидуальные предпринима­тели и организации.

Налоговый кодекс РФ не называет среди субъек­тов налогового правонарушения должностных лиц организации, в том числе руководителя и главного бухгалтера. Однако при наличии в действиях (без­действии) должностных лиц признаков администра­тивного правонарушения или преступления они под­лежат соответствующей ответственности независимо от привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Объективной стороной налогового правонаруше­ния является противоправное деяние (действие или бездействие), за которое нормами НК РФ установлена ответственность (событие налогового правонарушения);

Субъективной стороной налогового правонару­шения является вина субъекта правонарушения в форме умысла или неосторожности.