Тема 1.5 налоговый контроль Виды, методы и формы налогового контроля в России

Статьей 1 Закона РСФСР от 21.03.91 г. № 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» (из­менения в который внесены Федеральным законом РФ от 08.07.99 г. № 151-ФЗ), Государственная нало­говая служба РСФСР была определена как единая система контроля за соблюдением налогового зако­нодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных пла­тежей, то о налоговом контроле следует говорить именно как о специализированном надведомственном контроле, а не о надзоре. При осуществлении налогового контроля проверяется не работа учреж­дений, предприятий, организаций, а исполнение ими правовых предписаний. Контролю присуща актив­ная форма власти, которая позволяет не только вы­являть нарушения законности, но и непосредственно устранять их.

Контроль является одним из элементов государ­ственного управления. Выделяют три вида контроля: общий, ведомственный (в рамках ведомства) и специализированный, касающийся определенной сфе­ры деятельности.

Налоговый контроль — это установленная за­конодательством совокупность методов руководства компетентных органов, обеспечивающих со­блюдение налогового законодательства, правиль­ность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет.

Главная задача налогового контроля — обеспече­ние экономической безопасности государства. Основ­ными методами достижения экономической безопас­ности должны быть прогноз, предупреждение и пре­сечение налоговых правонарушений, а уже затем — применение карательных санкций.

Формы налогового контроля подразделяются в за­висимости от сроков (оперативный и периодический) и источников получения информации (доку­ментальный и фактический).

Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется в пределах отчетного периода по завершении контролируемой операции в соответствии с ее качественной и количественной характеристиками. Источниками данных для оперативного контроля служат плановая, оператив­но-техническая, статистическая и бухгалтерская ин­формация.

Периодический контроль — это проверка за оп­ределенный отчетный период по данным планов, смет, s норм и нормативов, первичных документов, отчетов, записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки — установить, соблюдаются ли требования налогового законодательства, уплачиваются ли своевременно и в полной мере налоги, а также вскрыть нарушения и принять меры к их устранению.

Документальный контроль — это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его со­ответствие регламентированному значению опреде­ляются на основании данных, содержащихся в доку­ментах (первичных и сводных).

Фактический контроль — это проверка, при которой количественное и качественное состояние про­веряемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, контрольной закупки, контрольной поставки и т. д.

Согласно ст. 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации проведение выездных нало­говых проверок должно осуществляться не чаще од­ного раза в год. Федеральным законом от 09.07.99 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Феде­рации» (далее — Закон № 154-ФЗ) установлено, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или не­скольким налогам. При этом указанная норма со­держит запрет на проведение налоговым органом в течение одного календарного года двух и более выез­дных налоговых проверок по одним и тем же нало­гам за один и тот же период. Исключение составля­ют случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Фактически это означает, что в течение одного ка­лендарного года у конкретного налогоплательщика может быть проведено несколько выездных прове­рок по разным видам налогов или по одним и тем же видам налогов, но за разные налоговые периоды. При этом независимо от проведения проверок само­го налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) налоговые органы вправе проверять его филиалы и представительства (ст. 89 Налогового кодекса).