Конспект лекцій

Тема 1.

(сем.1)

Загальноприйняті принципи і системи обліку

1. Суть і значення міжнародних стандартів б.о.

2. Особливості національних систем б.о.

3. Класифікація моделей б.о.

1)Суть і значення міжнародних стандартів б.О.

Проблема невідповідності моделей б\о носить глобальний характер. У процесі роботи укладачів і користувачів фінансових звітів у всьому світі виникає проблема уніфікації б\о.

У цей час найбільшу популярність отримали два підходи до її рішення: гармонізація і стандартизація.

Суть гармонізації полягає в тому, що в кожній країні може існувати організація обліку і система стандартів, що її регулюють. (в рамках ЕС). Головне щоб ці стандарти не суперечили подібним стандартам в країнах – членах співтовариства, тобто знаходилися у відповідній гармонії один з одним. Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікованого обліку, яку проводить Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, розробляючи і публікуючи МСБО. Мета цього підходу полягає в розробці уніфікованого набору стандартів, що можуть бути застосовані в будь – якій ситуації в будь – який країні, внаслідок чого відпадає необхідність створення національних стандартів. Що стосується впровадження єдиних стандартів, то цього слід добивається не законодавчим шляхом, а шляхом добровільної угоди.

Міжнародні стандарти фінансової звітності і б\о

Міжнародні стандарти фінансової звітності – це стандарти, прийняті Радою з міжнародних стандартів б\о. Вони включають міжнародні стандарти фінансової звітності міжнародні стандарти б\о.

Сьогодні МСФЗ використовуються:

• як основа національних вимог до б\о

• як міжнародний базовий підхід тими країнами, що розробляють свої власні вимоги

• фондовими біржами та регулюючими органами, які вимагають або дозволяють іноземним емітентам подавати звіти згідно МСБО.

• Наднаціональним органам, такими як Європейська комісія

• Світовим банкам, який вимагає від позичальників подання фінансової звітності згідно МСФЗ.

МСБО 1. Подання фінансових звітів. Надає основи для подання фін. Звітів загального призначення, що забезпечує можливість порівняння з попередніми періодами і звітами ін. підприємств.

МСБО 2. Запаси. Застосовується да всіх видів запасів крім незавершених робіт за буд. Контрактами, пов’язаних з с\г..

МСБО 7. Звіти про рух грошових кошті. Звіт доповнює баланс і звіт про прибутки і збитки.

МСБО 10 Події після дати балансу

МСБО 16 Основні засоби.

МСБО 19 Виплати працівникам

Існують певні переваги застосування МСБО:

• збереження коштів на розробку і узгодження національних стандартів;

• високий рівень довіри до фінансових звітів;

• можливість залучення інвесторів;

• обмін ідеями;

• створення бази для створення національних стандартів.

До позитивних рис застосування МСБО перед національними слід віднести:

1. чітка економічна логіка

2. узагальнення кращої сучасної світової практики в області обліку

3. простота сприйняття користувачами фінансової інформації в усьому світі.

До недоліків слід віднести:

1. узагальнений характер стандартів, що передбачає досить велике різноманіття методів обліку;

2. відсутність докладних інтерпретацій і прикладів додатку стандартів до конкретних ситуацій.

2.Особливості створення національних систем б\о

Кожній країні властиві певні відмінності, які зумовлені національними особливостями і чинниками розвитку. У зв’язку з цим кожна країна має свою національну систему б\о.

Система б\о – це сукупність прийомів і методів, за допомогою яких узагальнюються процеси виробництва, постачання і реалізації продукції, визначаються цілі, забезпечується управління підприємством на основі стратегічних і тактичних задач.

Національна система б\о характеризується такими показниками:

• використанням системи національних бух стандартів з урахуванням національних особливостей розвитку економіки.

• Національним планом рахунків

• Системою організації б\о в масштабі фірм

• Методологією визначення кінцевого фінансового результату

• Системою фінансової звітності.

Наприклад, МСБО як національні стандарти використовують Хорватія, Кіпр, Кувейт, Латвія, Мальта, Грузія, Вірменія.

НСБО розробляють окремо, не використовуючи норми МСБО, в Австрії, США, Великобританії, Німеччині.

НСБО розробляють окремо, але засновуються на аналізах МСБО в більшості випадків в Бразилії, Чехії, Франції, Україні, Італії, Норвегії.

Наявність різних підходів до формування системи б\о ускладнює спілкування національних підприємств на світовому рівні. Оскільки правила підготовки і публікації фінансової звітності розрізнюють в країнах, виникає необхідність у вивченні цих відмінностей.

На створення і функціонування національних систем б\о впливають наступні чинники:

• вплив провідних теоретиків і професійних організацій

• правова система

• загальна економічна ситуація в країні

• податкова політика

• національні особливості в країні

• користувачі фінансової інформації і їх цілі

• юридична середа країни

• фінансова система

• мова країни

• вплив інших країн на систему б\о.

Одним з чинників, що визначають істотні відмінності у фінансовій звітності, є, безумовно правова система. У залежності від типу законодавства більшість країн можна поділити на дві групи:

1. країни, що мають законодавство загально правової орієнтації;

2. країни, яким притаманний розгалужений кодекс законів.

У державах, що відносяться до першої групи, закони як би вказують на межі, в рамках яких фізичні і юридичні особи мають свободу дій. Таку систему загального права було спочатку сформовано в Великобританії і вона присутня в багатьох країнах, з якими її традиційно повязують традиційні зв’язки. Діяльність компаній детально не регулюється, а також не вказано правила підготовки і публікації фінансової звітності. Облікові стандарти в цих країнах не регулюються державою, а визначаються різними професійними організаціями бухгалтерів.

У країнах іншої групи законодавство базується на римському праві. Дана правова система зумовлює закони, які мають жорстко детермінований характер, фізичні і юридичні особи мають діяти у рамках закону. Більшість країн вводить в ранг закону і облікові стандарти; всі заходи в області б\о деталізуються і жорстко регламентуються.. основною задачею б\о в таких країнах бачать обчислення податків і контроль за їх сплатою.(Німеччина, Франція, Аргентина).

На відмінності в складанні і публікації фінансових звітів величезний вплив має існуюча в країні фінансова система, а також форми компаній і види власності, в яких вони знаходяться. Наприклад в Німеччині, Японії, Швейцарії фінансова політика визначається невеликою кількістю дуже великих банків. Так більшість акціонерних товариств знаходяться під впливом банків.

У Франції, Італії, Швеції і ряді ін. країн де переважають дрібні сімейні підприємства, б\о має іншу орієнтацію. Основними постачальниками капіталу на їх ринках є як банки так і урядові органи, які не тільки контролюють фінансові можливості, але й виступають в ролі інвестора або кредитора. У вищезазначених країнах фірми повинні слідувати уніфікованим стандартам в області б\о, що зумовлено впливом державних органів на процеси підготовки і складання звітності. У ряді країн (Німеччина, Франція, Італія) законодавство забовязує компанії видавати деталізовані, підтверджені аудиторами фінансові звіти.

Ще одним чинником існування відмінностей в міжнародній фінансовій звітності є податкова система. Як приклад зручного впливу можна привести практику „відстроченого” оподаткування, яка є в британській моделі обліку. Вона полягає в тому, що не рідко прибуток, який виміряється згідно з правилами б\о відрізняється від прибутку з якого стягуються податки. Можна вважати податок на всю суму прибутку, з якого він будить стягуватись, і різницю між отриманою сумою і тією що реально буде виплачена в звітному періоді, розглядати як довгострокову заборгованість, або можна обмежити податкові відрахування сумою поточного платежу (США). Такий підхід контрастує з підходом в Великобританії де використовується частковий розподіл. Конфлікт

У країнах де використовується континентальна модель правила оподаткування в основному співпадають з правилами обліку тому проблеми відстроченого оподаткування не існує.

Істотні відмінності у фінансовій звітності виникають при веденні обліку в умовах інфляції. У цей час існують два широко використовуваних методи складання фінансової звітності:

1. облік за поточною вартістю

2. облік за загальною купівельною здатністю

3. Класифікація моделей б\о.

Національні принципи, що регулюють ведення обліку, істотно відрізняються. Але можна виділити групи країн, що дотримуються однотипних підходів до побудови системи обліку, причому не існує двох держав, де правила обліку були б абсолютно тотожні.

Необхідність класифікації моделей б\о полягає в тому, що вона:

1. сприяє більш точному визначенню схожості і відмінностей між країнами і системами б\о.

2. сприяє вибору системи, яка найбільш підходить країні

3. надає можливість вибрати країну – приклад для формування системи б\о певного типу.

Розглянемо найбільш узагальнені класифікації моделей б\о.

Британо – Американська (англосаксонська) модель орієнтується на інформаційні запити інвесторів. Для функціонування цієї моделі в країні повинен бути розвинений фондовий ринок, а компанії не мають права завищувати прибуток.

Більшість підприємств англосаксонської моделі використовують постійну систему обліку запасів, яка базується на безперервному їх обліку (тобто всі поточні зміни запасів сировини, НЗВ і готової продукції відображаються на відповідних р-х). для цього застосовуються р-ки „Виробництво”, „Виробничі накладні витрати”, „Витрати на збут” і „Загальні адміністративні витрати”, а в кінці звітного періоду списуються на р-к „Виробництво” і розподіляються між об’єктами калькулювання.

Витрати невиробничих підрозділів не включаються у виробничу собівартість продукції. Ці витрати списуються за рахунок фінансових результатів.

Дана модель характерна для США, Канада, Ізраїль, Індія, Австралія, Ірландія, країни центральної Америки.

Континентальна (франко – німецька або європейська) модель характерна для країн Європи, в яких існують тісні зв’язки компаній з банками і державою. Цим країнам властива жорстка податкова політика, тому систему б\о характеризує значна консервативність.

У континентальній моделі значний вплив на порядок складання звітності мають державні органи. Це можна пояснити пріоритетністю задачі держави зі збору податків..

Для цієї моделі обліку характерним є виділення двох автономних систем рахунків для цілей фінансового і управлінського обліку відповідно.

У системі р-в фінансового обліку здійснюється періодичний облік запасів, витрати групуються за елементами (матеріали, з\п, амортизація і т.і.), а прибутки за видами діяльності (основна, фінансова, надзвичайна), відображаються розрахунки з дебіторами і кредиторами, визначається загальний фінансовий результат.

У системі рахунків управлінського обліку ведеться постійний облік запасів, здійснюється калькулювання с\в продукції і облік за центрами відповідальності, визначається фінансовий результат основної діяльності підприємства.

Дана модель характерна для таких країн як Австрія, Іспанія, Італія, Норвегія, Ровія, Швеція, Люксембург.

Південо-американська модель. Ключовий вплив на встановлення б\о в південноамериканських країна надали інфляційні процеси. Тому визначною характеристикою цієї моделі є метод коректування показників звітності з урахуванням зміни загального рівня цін. Поправка на інфляцію необхідна для забезпечення достовірної поточної фінансової інформації (особливо відносно довгострокових активів). Коректування звітності необхідне для потреб держави з виконання прибуткової частини бюджету.

Південо-американська модель застосовується в таких країнах як Аргентина, Бразилія, Чілі.

Крім перерахованих моделей деякі країни використовують змішані системи з національною специфікою. Наприклад виділяють ісламську модель, яка розвинулась під сильним впливом мусульманської релігії. Ісламська модель розвивається під впливом ідей, до яких забороняється отримання фінансових дивідендів заради власних прибутків.