Окончание табл. 2.1.1

Название задач для компьютерного моделирования	Этапы поддержки принятия решений компанией
	I этап	II этап	III этап	IV этап	V этап
Поддержка принятия решения о вы­боре поставщика средствами компь­ютерного моделирования в Excel					Глава 6 (6.2)
Моделирование процесса принятия решения о продлении договора с по­ставщиком					Глава 6 (6.3)
Моделирование процесса грузопере- работки материального потока на складе оптовой торговли					Глава 6 (64)
Прогнозная оценка востребованно­сти новой продукции предприятия		Глава 7 (7.1)
Прогнозирование объема продаж фирмы			Глава 7 (7.2)

В. 5 Модель оценки действующей финансово-экономической стратегии организации

Реализация финансово - экономической стратегии оказывает непосред­ственное влияние на производственную деятельность организации. Одной из составляющих оценки финансово - экономической стратегии является оцен­ка деловой активности по результатам развития организации в определенном периоде. Оценка может выполняться на качественном и количественном уровне. В работе рассматривается количественный аспект, предусматри­вающий оценку степени выполнения заданных показателей, а также уровня эффективности использования ресурсов организации.

Реализация стратегии сопровождается изменениями в сравнительной динамике экономических показателей. Поэтому задача ее оценки состоит в измерении степени соответствия фактической структуры показателей норма­тивной структуре.

Методика оценки действующей финансово-экономической стратегии с использованием компьютерных технологий включает два этапа. На первом, с помощью экспертного или логического метода определяется состав показа­телей.

В.6.Обоснование выбора системы показателей для оценки фэс организации и для оценки финн. Стратегии банка

Одним из важнейших показателей производственной и финансовой деятельности организации является чистая прибыль. Возрастание прибыли опережающими темпами свидетельствует об увеличении экономического по­тенциала организации, возможностях расширения деятельности, осуществ­ления производственного и непроизводственного накопления. В настоящее время процесс формирования чистой прибыли проходит несколько этапов. Основной составляющей чистой прибыли является валовая прибыль, которая определяется как разность между выручкой от продажи продукции, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг. Рост выруч­ки обеспечивают повышение цен на реализуемую продукцию, работы, услу­ги, а также увеличение количества реализованной продукции. В рыночных условиях наиболее действенным фактором является увеличение объема реа­лизации, расширение рынков сбыта, в том числе путем снижения продажных цен. Себестоимость продукции находится под воздействием различных фак­торов, внутренних и внешних. Не умаляя значения внешних факторов, необ­ходимо отметить, что наибольшее воздействие организация может оказать, используя внутренние факторы снижения издержек, связанные непосредст­венно с проведением организационно-технических мероприятий. К таким мероприятиям, прежде всего, следует отнести: повышение технического уровня производства; совершенствование организации производства и труда и другие. Значительное воздействие на регулирование затрат оказывает из­бранная организацией учетная политика: методы оценки активов и обяза­тельств; способы амортизации основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; признание прибыли от продажи продукции и другие.

Валовая прибыль, уменьшенная на суммы коммерческих и управленче­ских расходов, составляет прибыль от продаж. Коммерческие расходы связа­ны с реализацией продукции и включают расходы на упаковку продукции на складе, транспортировку продукции покупателям, оплату погрузочно- разгрузочных работ, рекламы. В состав управленческих расходов входят также расходы общехозяйственные, аккумулирующие затраты, направленные на управление и обслуживание процесса производства. При формировании производственной себестоимости они могут включаться в производственную себестоимость различных видов изделий пропорционально какой-либо ус­ловной базе и таким образом распределяться между готовой продукцией и незавершенным производством. В то же время при оценке готовой продук­ции по прямым статьям затрат, управленческие расходы относятся на себе­стоимость реализованной продукции полностью без предварительного рас­пределения по объектам учета. Принятый учетной политикой метод оказыва­ет существенное влияние на величину прибыли от продаж.

В процессе определения чистой прибыли учитываются операционные и внереализационные доходы и расходы, возникающие в процессе хозяйствен­ной деятельности организации. Совокупность прибыли (убытка) от продаж, а также операционных и внереализационных доходов и расходов составляет прибыль (убыток) до налогообложения.

В состав операционных доходов включаются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организа­ций; прибыль, полученная в результате совместной деятельности; поступле­ния от продажи активов; проценты, полученные за предоставление в пользо­вание денежных средств.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойка за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том чис­ле по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организа­ции убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (за исключением вне­оборотных активов).

В состав операционных расходов включаются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре­дитными организациями.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организации убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебитор­ской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые раз­ницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных).

Для расчета чистой или нераспределенной прибыли необходимо ис­ключить из прибыли до налогообложения налог на прибыль и иные обяза­тельные платежи, а также чрезвычайные доходы и расходы.

Расширение производства потребует увеличения запасов, что вызовет необходимость вовлечения дополнительных оборотных средств, и, в том числе, за счет сокращения дебиторской задолженности. Определяя опти­мальный размер запасов необходимо наиболее рационально установить ме­тоды их оценки, а именно по себестоимости последних по времени закупок (ФИФО), по себестоимости первых по времени закупок (ЛИФО), по средне­взвешенной себестоимости, по фактической себестоимости. Избранный ме­тод оказывает влияние на величину чистой прибыли, так как в состав опера­ционных расходов включается налог на имущество, а метод оценки материа­лов при списании в производство воздействует на величину себестоимости реализованной продукции.

Организациям необходимо постоянно снижать дебиторскую задолжен­ность, работать с платежеспособными покупателями и заказчиками, исполь­зовать наиболее выгодные формы расчетов, факторинговые операции. Про­сроченная дебиторская задолженность относится на внереализационные рас­ходы по истечению срока исковой давности или погашается за счет резерва сомнительных долгов, что уменьшает чистую прибыль организации.

Интенсивный тип развития и эффективное использование ресурсов предполагает снижение затрат живого труда опережающими темпами по сравнению с затратами овеществленного труда, поэтому темпы роста полной себестоимости реализованной продукции должны опережать темпы роста за­работной платы.

Таким образом, фундаментом оценки деловой активности организации с учетом условий интенсивного типа развития являются чистая прибыль, прибыль от продаж, выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, а также показатели, характеризующие эффектив­ность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На втором этапе методики оценки формируется нормативная структу­ра (нормативный ряд) темпов роста (Т) показателей развития организации:

Тчп >Тпп >Твр>Тпз >Тдз >Тсс> Тзп, где ЧП - чистая прибыль:

ПП - прибыль от продаж;

BP - выручка от реализации;

ПЗ - производственные запасы;

ДЗ - дебиторская задолженность;

СС - полная себестоимость реализованной продукции;

ЗП - фонд заработной платы.

Реализация методики рассмотрена на примере деятельности одного из акционерных обществ г. Воронежа. Значения финансово-экономических по­казателей деятельности организации в течение 2003-2008гг. представлены в табл. 2.2.1.

Таблица 2.2.1 Финансово-экономические показатели деятельности организации в 2003-2008 гг.

	А	В	С	D	Е	F	G	Н
6	Годы	Чистая	При­	Выруч­	Про­	Дебитор­	Себестои­	Фонд зар­
		при­	быль	ка от	изво­	ская за­	мость про­	платы
		быль	от	реали­	дствен	должен­	дукции
			про­	зации	ные	ность
			даж		запасы
7	2003	2595	2712	10784	983	1302	9198	726
8	2004	10288	10743	35863	10444	372	25119	2135
9	2005	13356	21934	99621	9529	4108	77687	6597
10	2006	14210	21398	117930	23535	2328	96532	9565
11	2007	15473	23450	135955	25452	15643	111474	8592
12	2008	6104	38666	223192	41179	16387	184526	17614

На основании сведений табл. 2.2.1 рассчитываются темпы изменения показателей, представленные в табл. 2.2.2. Результаты заносятся в блок яче­ек В18 : Н22.

На основании темпов изменения финансово-экономических показате­лей формируются в табл. 2.2.3 фактические динамические ряды их приорите­тов. Приоритеты темпов роста показателей определяются следующим обра­зом:

1 - наивысший приоритет, которым обладает показатель, имеющий в строке таблицы 2 максимальное значение;

7 - наименьший приоритет, которым обладает показатель, имеющий в строке табл. 2.2.2 минимальное значение. Приоритеты располагаются в нор­мативном ряде показателей следующим образом:

Результаты расчета коэффициента Спирмэна по годам заносятся в блок ячеек 129 «*■ 133 табл. 2.2.3.

Таблица 2.2.3

1 2 3 4 5 6 7

Тчп > Тпп > Твр > Тпз > Тдз > Тсс > Тзп

Фактические динамические ряды приоритетов показателей

Результатом формирования табл. 2.2.3 являются фактические динами­ческие ряды приоритетов показателей по каждому анализируемому году, значения которых заносятся в блок ячеек В29 : НЗЗ.

Таблица 2.2.2

Темпы изменения финансово-экономических показателей организации в процентах

	А	В	С	D	Е	F	G	Н
16	Годы	Темпы (в %)
17		ЧП	ПП	BP	ПЗ	ДЗ	СС	зп
18	2004	397	396	333	1062	29	273	294
19	2005	130	204	278	91	1104	309	309
20	2006	106	98	118	247	57	124	145
21	2007	109	110	115	108	672	115	90
22	2008	39	165	164	162	105	166	205

Примечание:

В18	= В8 / В7 * 100
В20	= В9 / В8 * 100
С18	= С8 /С 7 * 100%
Н22	= Н12/НИ * 100%

Степень соответствия нормативного ряда приоритетов показателей (НРПП) и фактического ряда приоритетов показателей (ФРПП) можно оце­нить с помощью коэффициента корреляции Спирмэна:

К = 1 - (6*1 d^A2)/(n^A3 - п), (2.2.1)

где X d^A2 - сумма квадратов разностей приоритетов темпов роста показате­лей между нормативным и фактическим рядами; п - количество финансово- экономических показателей участвующих в оценке, в нашем случае п = 7.

Этот коэффициент ранговой корреляции вычисляется по каждому фактическому динамическому ряду, в сравнении с нормативным динамиче­ским рядом, приведенным в строке 28 табл. 2.2.3.

	А	В С			D Е F				G Н			I
26	Годы	Весовые коэф<;			шциенты темпов роста показателей							Коэффициент корреляции Спирмэна, К
27		ЧП	ПП	BP		ПЗ	ДЗ	СС		ЗП
28	НРП	1	2	3		4	5	6		7
29	2004	2	3	4		1	7	6		5	0,64
30	2005	6	5	4		7	1	2		3	-0,64
31	2006	5	6	4		1	7	3		2	-0,43
32	2007	5	4	3		6	1	2		7	0,00
33	2008	7	3	4		5	6	2		1	-0,64

Примечание:

129	= i - 6*((В28 - В29)А2 + (С28 - С29)А2 + ... + (Н28 - Н29)Л2) / (7Л3 - 7)
…………
133	= 1-6 *((В28 -В33)л2 + (С28 - С33)л2 + ... + (Н28 - Н33)л2)/ (7Л3 - 7)

Этот коэффициент обладает следующими свойствами:

1. При полном соответствии двух последовательностей (нормативной и фактической), когда каждый показатель занимает одно и то же место в обоих рядах, значение этого коэффициента равно +1, что означает положительную корреляцию.

2. При полной отрицательной зависимости, когда все показатели ФРПП расположены в обратном порядке по сравнению с расположением по­казателей НРПП, он равен - 1. Это означает полную отрицательную корреляцию.

3. В остальных случаях значения коэффициента лежат между предель­ными значениями - 1 < К < 1.

4. Можно утверждать, что возрастание К от - 1 до + 1 характеризует увеличивающееся соответствие между двумя последовательностями. По имеющимся значениям коэффициента корреляции Спирмэна стро­ится график, приведенный на рис. 2.2.1 и отражающий динамику изменения данного коэффициента.

Приведенные в методике расчеты можно автоматизировать средствами Excel. В методике предлагается визуально проставить в табл. 2.2.3 приорите­ты темпов роста показателей на основании данных табл. 2.2.2. В Excel для расстановки приоритетов используется статистическая функция = РАНГ (чис­ло; ссылка), которая возвращает для заданного значения его ранг - приори­тет, то есть порядковый номер заданного значения в упорядоченном ряду входных данных. В нашем случае в ячейку В29 нужно ввести формулу сле­дующего вида:

=РАНГ(В18;SB$18:$HS18) и скопировать ее во все ячейки диапазона С29 : НЗЗ.

0,8 0,6 0,4 0,2 0 -0,2 -0,4 -0,6 -0,8

Рис. 2.2.1. Значения коэффициента корреляции Спирмэна

Для определения тесноты связи между нормативным и фактическим рядами приоритетов показателей в Excel можно использовать функцию =ПИРСОН (массив Г, массив!), которая возвращает коэффициент корреляции г. Для этого в табл. 3 нужно добавить столбец J и в ячейку J29 ввести форму­лу: =ПИРСОН($В$28:$Н$28;В29:Н29), затем скопировать ее в диапазон J30:J33.

Проведенные расчеты показывают, что выбранная организацией фи­нансово-экономическая стратегия выполнялась лишь в 2004 г., когда значе­ние коэффициента Спирмэна составило 0,64. В течение остальных исследуе­мых периодов его значение было отрицательным.

♦ 0,642857
1 \	2 V3T642857	3 > ^4^0,428571	4 \	5 > -0,642857

Анализируя важнейшие показатели финансово-экономической дея­тельности, необходимо отметить, что темпы роста выручки от реализации опережали темпы роста прибыли от продаж, так как полная себестоимость реализованной продукции возрастала еще более быстрыми темпами. На уве­личение себестоимости оказал влияние рост заработной платы темпами, пре­вышающими рост себестоимости продукции.

Отставание темпов роста чистой прибыли от темпов роста прибыли от продаж свидетельствует о превышении операционных и внереализационных расходов над операционными и внереализационными доходами, а также о корректировке в сторону увеличения налогооблагаемой прибыли.

Значительные колебания показателей запасов и дебиторской задолжен­ности показывают, что организация не управляет их движением.

В заключении необходимо отметить, что исследуемой организации це­лесообразно разработать и постоянно контролировать финансово - экономи­ческую стратегию производственной деятельности, в частности, по следую­щим направлениям:

• организация учета отклонений полной фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной (плановой);

• предотвращение непроизводительных расходов;

• поддержание оптимального уровня запасов;

• своевременное взыскание дебиторской задолженности.

Следует заметить, что значения коэффициента корреляции являются агрегированными характеристиками финансово-экономических результатов деятельности предприятий. С помощью этих значений можно отследить об­щую тенденцию изменения результатов деятельности предприятия в процес­се реализации стратегии. Детализировать оценку действующей финансово- экономической стратегии можно, применив методику углубленного страте­гического финансового анализа.

Использование компьютерных технологий позволяет быстро и с высо­кой степенью точности оценить результаты финансово-хозяйственной дея­тельности организации, выявить отклонения от принятой стратегии и обес­печить информационную базу для принятия управленческих решений. Реали­зация данной методики может быть автоматизирована. Авторами пособия разработано приложение на языке Visual Basic for Application Microsoft Excel.

Порядок создания приложения следующий.

Создается форма с двумя вкладками, на каждой из которых расположе­ны по две кнопки с названиями: «Очистить» и «Заполнить». Эта форма рас­полагается на рабочем листе Excel и используется для запуска процедур помощью этих кнопок.

Ниже приведен листинг программного кода приложения.

Private Sub CommandButtonl_Click()

' Заполнение таблицы 2.2.2 Dim i, j As Integer For j = 2 To 8

For i = 8 To 12

Cells(i+22,j) = Round(Cells(i,j) /_ Cells(i-1,j) * 100, 2) Next i Next j End Sub

Private Sub CommandButton2_Click() ' Заполнение таблицы 2.2.3 Dim i, j, z As Integer

Dim Work, kl As Variant

Dim Arr(l To 8, 1 To 2) ^r Массив для сортировки дан­

ных строк

kl = 7^A3-7 '7 - количество рангов в ряду For i = 30 То 34 ' Помещение i-й строки в массив Агг For j = 1 То 7

Arr(j, 1) = Cells(i, j + 1) Arr(j, 2) = j Next j

' Сортировка массива Arr For j = 1 To 6

For z = j + 1 To 7

If Arr(j, 1) < Arr(z, 1) Then

Arr(8,	1)	= Arr(j,	1)
Arr(8,	2)	= Arr(j,	2)
Arr(j,	1)	= Arr(z,	1)
Arr(j,	2)	= Arr(z,	2)
Arr(z,	1)	= Arr(8,	1)

Arr(z, 2) = Arr(8, 2) End If Next z Next j

' Помещение фактических динамических показателей в очеред­ную строку таблицы 2.3 For j = 2 То 8

Cells(i + 21, Arr(j - 1, 2) + 1) = j - 1 Next j

' Вычисление коэффициента корреляции для текущей строки Work - 0

For j = 2 То 8

Work - Work + (Cells(50, j) - Cells(i +21, j)) ^Л 2 Next j

Cells (i + 21, 9) =1-6* Work / kl

Next i End Sub

Private Sub CommandButton4_Click() ' Очистка таблицы 2.2

Range("B30:H34").Clear End Sub

Private Sub CommandButton5_Click() ' Очистка таблицы 2.3

Range("B51:155").Clear End Sub

Private Sub UserForm_QueryClose(Cancel As _ Integer, CloseMode As Integer) If CloseMode = 0 Then Cancel = True

MsgBox "Так закрыть окно нельзя!" End If End Sub