Первісна оцінка фінансових інвестицій

 

Придбання фінансових інвестицій здійснюється такими шляхами:

  за грошові кошти;

  шляхом обміну на цінні папери власної емісії;

  шляхом обміну на інші активи.

Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю.

Таблиця 8.2 Собівартість фінансової інвестиції, в залежності від способу придбання

Собівартість фінансової інвестиції складається з:

  ціни придбання;

  витрат, що безпосередньо пов’язані з придбанням:

  комісійна винагорода;

  мито;

  податки;

  збори;

  обов'язкові платежі;

  інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням даної фінансової інвестиції.

Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу

 

 

Фінансові інвестиції, первісно зараховані на баланс за собівартістю, на кожну дату балансу відображаються з використанням таких оцінок:

  за справедливою вартістю;

  за собівартістю з врахуванням зменшення корисності;

  за амортизованою собівартістю;

  за вартістю, визначеною за методом участі в капіталі.

Таблиця 8.3 Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу

Застосування того чи іншого методу залежить від мети придбання інвестицій, рівня впливу інвестора на інвестоване підприємство, строку, на який вони були придбані.

Облік поточних фінансових інвестицій

 

 

Бухоблік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів , в тому числі і депозитних сертифікатів, ведеться на рахунку

35 “Поточні фінансові інвестиції ”.

За дебетом 35 рахунка відображається придбання( надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій,

За кредитом 35 рахунка відображається зменшення їх вартості та вибуття.

Рахунок 35 має такі субрахунки:

351 – “Еквіваленти грошових коштів”

352 – “Інші поточні фінансові інвестиції”

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій .

Поточні фінансові інвестиції згідно з П(С)БО 12 первісно оцінюються та відображаються в обліку за собівартістю.Собівартість включає ціну придбання та всі додаткові витрати, які були понесені при придбанні фінансових інвестицій, а саме: комісійні винагороди, гонорари, мито, податки, банківські збори та інше.

Таблиця 8.4 Придбання короткострокових фінансових інвестицій :

Приклад 8.1 Підприємство “х” придбало 2000 акцій підприємства “у” на загальну суму 15000грн. Витрати, пов’язані з придбанням, становили 1250 грн.

В бухобліку необхідно зробити такий запис(15000+1250), грн.

Дебет 35 “Поточні фінансові інвестиції” 16250

Кредит 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 16250

Доходи (дивіденди, відсотки тощо)які отримані або підлягають отриманню за поточними фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансовий дохід інвестора.

Приклад 8.1 (продовження) Підприємство “х” отримало від підприємства “у” дивіденди у сумі 0,5 грн. На одну акцію.

В бухобліку ця подія буде відображена так: (2000x0,5), грн.

Дебет 311 “Поточні рахунки в національній валюті “ 1000

Кредит 73 ”Інші фінансові доходи“ 1000

Якщо поточні фінансові інвестиції продаються, різниця між вартістю від реалізації та балансовою вартістю визнається прибутком або збитком

Приклад 8.1 (продовження) Підприємство “Х” продало 300 акцій підприємства “У” за ціною 12 грн. за акцію. В обліку це буде відображено записами:

1)Сума отриманих грошових коштів(300 x 12), грн

Дебет 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 3600