Учет нематериальных активов

В России учет нематериальных активов регулируется По­ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в РФ ПБУ 14/2000. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуаль­ные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Тот факт, что объекту учета можно вменить некоторое учетное наименование, указывает на то, что он идентифицируем и распозна­ваем. Момент идентификации, по оценке многих специалистов, весьма спорен. Тем не менее к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие следующим условиям (п. 3 Положе­ния):

• отсутствие материально-вещественной (физической) струк­туры;

• возможность идентификации (выделения, отделения) организа­цией от другого имущества;

• использование в производстве продукции, при выполнении ра­бот или оказании услуг либо для управленческих нужд органи­зации;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полез­ного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 ме­сяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• наличие надлежаще оформленных документов, подтвержда­ющих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (па­тенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Инвентарным объектом нематериальных активов считается сово­купность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, до­говора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выпол­нение им самостоятельной функции в производстве продукции, вы­полнении работ или оказании услуг либо использовании для управ­ленческих нужд организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определя­ется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:

• из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собствен­ности согласно законодательству Российской Федерации;

• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение кото­рого организация может получать экономические выгоды (до­ход).

Существуют нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования. Тогда нормы амортиза­ционных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не бо­лее срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной и ос­таточной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов зависит от источника их приобретения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов призна­ется:

• для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату, — сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации):

Первоначальная стоимость НМА = Фактические расходы на при­обретение - НДС,

где фактические расходы на приобретение нематериальных акти­вов — это суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачи­ваемые организациям за информационные и консультационные ус­луги, связанные с приобретением нематериальных активов; регис­трационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невоз­мещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посред­нической организации, через которую приобретен объект немате­риальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов;

• для объектов нематериальных активов, приобретенных в счет вклада в уставной капитал, первоначальная стоимость опреде­ляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредите­лями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

• для объектов нематериальных активов, созданных самой организа­цией, первоначальная стоимость определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление, за исключе­нием налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов:

Первоначальная стоимость НМА = Фактические расходы на созда­ние (изготовление) - НДС,

где фактические расходы на создание, изготовление — это израс­ходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свиде­тельств и т.п.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

а) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

б) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

в) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации;

• для объектов нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), первоначальная стоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату приня­тия к бухгалтерскому учету;

• для объектов нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ними средствами, первоначальная стоимость определяется ис­ходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подле­жащих передаче организацией:

Первоначальная стоимость НМА = Стоимость товаров (ценно­стей),

где стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стои­мость аналогичных товаров (ценностей);

• для объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определение первоначальной стоимости производится в рублях путем пере­счета иностранной валюты по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации, действующему на дату приобретения орга­низацией объектов.

Проблема признания и отнесения объекта учета к нематериаль­ным активам достаточно сложна и противоречива. Грань, отделя­ющая нематериальные активы от расходов будущих периодов, доста­точно неопределенна. Их можно сгруппировать следующим образом (табл. 2.2).

Таблица 2

Объекты, учитываемые как нематериальные активы	Объекты, учитываемые как расходы будущих периодов
Фирменные марки и наименования Авторские права Обязательства не вступать в конкуренцию Лицензии и франшизы Гудвилл Права на эксплуатацию Патенты Документированные консультации Торговые знаки Технологии, рецепты, формулы, чертежи и прототипы Компьютерное программное обеспечение	Реклама и пропаганда Авторские авансы Затраты на разработку программных про­дуктов Эмиссионные расходы Маркетинговые исследования Организационные расходы Расходы по подготовке кадров Затраты на ремонт Судебные расходы Стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Анализ структуры нематериальных активов и организационных расходов позволяет сделать вывод, что до того момента, пока потен­циальный объект нематериальных активов не имеет правоопределяемых характеристик, все расходы, связанные с его разработкой, по­иском, содержанием и т.п., относятся на расходы будущих периодов. Как только объект (проект, товарный знак, разработка и т.п.) при­обретает правоопределяемые характеристики и приобретается орга­низацией на срок более 12 месяцев, он относится к нематериальным активам.