2.3 Организация учета труда и его оплаты в растениеводстве

Организация оплаты труда любого предприятия предполагает:

1.Определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

2. Разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

3.Разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

4. Обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

В ООО «Бородинское» применятся несколько форм оплаты труда: сдельно-премиальная и повременно-премиальная, которые применяются в различном сочетании на различных участках производства, в зависимости от специфики работы. Другими словами заработная плата одного работника может сочетать в себе сдельную и повременную оплату труда. Начисления по всем формам оплаты труда ведутся в бухгалтерии хозяйства на основании первичных документов, заполняемых руководителями по определенным периодам времени.

При сдельно-премиальной оплате труда размер заработка зависит от количества произведенной продукции или выполненной работы в соответствии с установленными расценками или ставками. Ставки утверждены директором общества и различны в зависимости от вида выполняемых работ. Основанием для начисления сдельной заработной платы являются первичные документы учета труда (наряды на сдельную работу, учетные листы трактористов-машинистов и т.п.). Ежедневно рассчитываемый заработок суммируется нарастающим итогом. В конце месяца данные по выработке продукции и отработанному времени сверяются с отчетными данными и табелем учета рабочего времени. В случае выявления ошибок производиться корректировка того дня, в котором выявлена ошибка. Затем к полученной сумме заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество и срочность выполнения работ и т.п. показатели, их размер устанавливается конкретно каждому работнику по итогам месяца.

При повременно-премиальной форме оплаты труда заработок рабочего рассчитывается умножением количества проработанного времени (в часах) на тарифную ставку, которые также утверждены в хозяйстве по видам работ. Расчеты ведутся ежедневно и по окончании месяца они суммируются для определения месячного заработка работника. Основанием также служат первичные документы (табель учета рабочего времени и др.). Далее к рассчитанному месячному заработку прибавляется премия, размеры и условия выплаты которой оговорены в коллективном договоре.

В настоящее время каждая организация АПК, в том числе и ООО «Бородинское», представляет собой сложное хозяйство, в котором ежедневно совершаются разнообразные и разнородные операции. Все отдельные хозяйственные операции отражаются в момент их свершения в особых документах лицами, ответственными за данный участок работы (бригадиром, заведующим фермой, кладовщиком и т.д.), т.е. они имеют правовое значение.

Следовательно, первичный учет представляет собой регистрацию отдельных хозяйственных операций. Первичный учет - начальная стадия восприятия информации, используемой всеми видами учета. Первичный учет называют еще и производственным, так как значительная часть первичных документов составляется непосредственно на месте производства продукции - в поле, на ферме.

Возникновение трудовых отношений оформляется приказом о приеме на работу (ф. № Т-1), который составляется на основании заявления работника и с которым его знакомят под личную роспись. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер и открывается личная карточка (ф. № Т-2), где содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведении о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестаций и дополнительные сведения.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом (Приложение10).

Также первичными документами по учету движения персонала являются:

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) составляется в двух экземплярах при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается у инспектора, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных, подразделений и подписывается руководителем организации.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

- График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

- Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) — составляется в двух экземплярах и подписывается председателем правления кооператива. В приказе указывают причину и основание увольнения.

- Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

- Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

- Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

- Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

В частности, в растениеводстве первичный учет труда представлен различными учетными листами, а именно:

- Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 411-АПК), который заполняют на каждого тракториста-машиниста (Приложение11). Учет ведут по мере выполнения по видам работ, указывая, под какие культуры они выполнялись, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, объем выполненной работы в натуре и в переводе на условные эталонные гектары. Учетный лист ведет бригадир, подписывают его тракторист, бригадир и утверждает агроном, который делает отметку о качестве и сроках выполнения работ. Учет работы комбайнеров также ведется в учетном листе тракториста-машиниста, где дополнительно учитываются количество убранных гектаров и намолот зерна в центнерах.

На транспортных работах для учета работы трактористов в обществе ведут путевой лист трактора (ф. № 412-АПК), в котором записывают количество отработанных часов, дней, пробег всего и в том числе с грузом, количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, выполненных условных эталонных гектаров работы, расход горючего по норме и фактически и суммы начисленной оплаты труда (Приложение12).

Для учета ручных работ и работ, выполненных с помощью живой тягловой силы, применяют учетный лист труда и выполненных работ ф. № 410-АПК, который предназначен для учета труда и работ, выполненных звеном, бригадой.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты в ООО «Бородинское» производят с использованием расчетной ведомости (Приложение13).

Пример:

Тракторист Белоусов Н.В. за февраль 2011 года отработал 152 чел-дней. За этот период ему была начислена заработная плата 4487 рублей. НДФЛ за февраль составил 532 руб. ((4487 руб.-400 руб.)*13%). Соответственно на конец месяца работник получил 3955 руб. (4487 руб.-532 руб.)

Платёжная ведомость составляется по структурным подразделениям ООО «Бородинское». В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом или от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Важной задачей учёта использования рабочего времени является контроль за своевременной явкой на работу, выявлением не вышедших на работу и опоздавших, своевременным уходом с работы, фактически отработанным временем. В ООО «Бородинское» ведется в табелях учёта использования рабочего времени типовой формы №Т-12, Т-13 (Приложение14). Табель составляется в одном экземпляре заведующим соответствующих подразделений хозяйства.

В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (личных счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где данные, после соответствующей проверки, используются для составления расчётно-платежной ведомости.

Учет доплат и удержаний из заработной платы работников растениеводства.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству в соответствии с законодательством производят различные удержания:

- обязательные удержания из заработной платы;

- удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

- удержания из заработной платы по инициативе работника.

Наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы с физических лиц. Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

Пример (по ставке 13%):

 Исходя из лицевой карты за 2010 год Попова В.И. (Приложение15) был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. с января по апрель 2010 г. включительно, поскольку в мае доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, составил 48292 руб.

Таким образом, общая сумма дохода работника составила 166211,97 руб., сумма стандартных налоговых вычетов всего за налоговый период составила 1600 руб. (400 руб.*4 мес.), соответственно налоговая база по налогу на прибыль составила 164611,97 руб. В результате сумма НДФЛ составила 21400 руб. (164611,97 руб.*13%) и в учете бухгалтер делает запись: Дебет 70 Кредит 68 21400 руб.

Пример (по ставке 35%):

Работник ООО «Бородинское» Гуров В.В. в феврале 2011 года (Приложение 13) получил материальную выгоду по заемным средствам в сумме 7,04 руб. данный вид доходов, согласно Налоговому Кодексу РФ (часть 2), подлежит налогообложению по ставке 35 %. Бухгалтер ООО «Бородинское» производит удержание НДФЛ следующим образом: 7,04 руб.*35% = 2 руб. В учёте делается следующая запись: Д70 К68 2 руб. (Приложение)

По письменному заявлению работника, предоставленного в бухгалтерию, из его заработной платы могут производиться различные удержания:

• на оплату кредита (займа);

• на уплату профсоюзных взносов;

• на добровольное страхование;

• на оплату коммунальных услуг;

• на оплату пребывания ребенка в детском саду и т. д.

Пример:

Работник ООО «Бородинское» Гуров В.В. (Приложение 13) подал заявление в бухгалтерию об удержании из его заработной платы суммы в погашении ссуды и ссудного процента. На основании поданного заявления бухгалтер ООО «Бородинское» произвел в феврале 2011 года удержания из заработной платы Гурова В.В. в сумме 568,34 руб. (в счет погашения ссудного процента – 12,78 руб. и в счет погашения ссуды в размере 555,56 руб.) и сделал в учете следующую запись Д70 К73 568,34 руб.

Страховым взносом в соответствии со статьей 3 Закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ является обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

ООО «Бородинское» за февраль 2011 года (Приложение 16) сумма подлежащая обложению страховыми взносами составила 188550 руб. Бухгалтер произвел страховые взносы за февраль следующими бухгалтерскими проводками:

- в ПФР (накопительная часть - 6%) Дебет 20 Кредит 69/2 1756,92 руб.

- в ПФР (страховая часть - 10%) Дебет 20 Кредит 69/2 28411,08 руб.

- в ФСС (1,9%) Дебет 20 Кредит 69/1 3582,45 руб.

- в ТФОМС (1,2%) Дебет 20 Кредит 69/3 2304,19 руб.

- в ФФОМС (1,1%) Дебет 20 Кредит 69/ 2074,03 руб.

В бухгалтерии ООО «Бородинское» на основании вышеперечисленных первичных документов по учету движения личного состава и расчетов по оплате труда, определяют сумму основной и дополнительной оплаты труда.

Напомним, что к основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, включая оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повремен­щикам.

Дополнительная заработная плата начисляется и рассчитывается на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

• оплата основного, дополнительного или учебного отпуска; компенсация за неиспользованный отпуск;

• выплаты выходного пособия при увольнении;

• выплаты пособия по временной нетрудоспособности;

• выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

• прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Средний заработок рассчитывается при расчете отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, командировочной заработной платы, выплаты выходного пособия, простоя по вине работодателя, направления на повышение квалификации, при признании увольнения работника незаконным, время участия в забастовках, оплата участия работника в комиссиях по трудовым спорам.

Порядок расчета средней заработной платы установлен статьей 139 ТК РФ, а также Постановлением правительства №213 от 11.04.2003.

Сотрудники ООО «Бородинское» получают заработную плату по установленным месячным окладам, в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней и плюс, оговоренные в Правилах внутреннего трудового распорядка премии.

В Федеральном законе № 125-ФЗ говорится, что все работодатели обязаны страховать своих работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В ООО «Бородинское» этот закон соблюден, и работнику за три дня болезни будет выплачено пособие по временной нетрудоспособности. Первые три дня за счет средств работодателя и оставшийся день за счет средств органов социального страхования. Эта выплата относится к дополнительной заработной плате. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится в зависимости от формы оплаты труда. В ООО «Бородинское» применяется повременно-премиальная и сдельная системы оплаты труда.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

При повременной оплате труда определяется среднедневное пособие и умножается на количество пропущенных по болезни дней. Для его расчета необходимо определить среднедневной заработок. Он рассчитывается путем деления суммы заработной платы за расчетный период на количество фактически отработанных в этот период дней. Расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности. Не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал (простои, пропуски по болезни, во время которых он получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам). Премии включаются в среднемесячном размере.

Источником оплаты непроработанного времени в связи с временной нетрудоспособностью (болезнью, родами, уходом за ребенком) являются средства Фонда Социального Страхования и собственные средства предприятия (за первые 3 дня болезни).

Расчет пособий зависит от средней заработной платы, рассчитанной за последние 12 месяцев, предшествующих событию, а также от стажа работы при непрерывном стаже работы:

– до 5 лет – пособие начисляется в размере 60% от средней заработной платы;

– до 8 лет – пособие начисляется в размере 80% от средней заработной платы;

– свыше 8 лет – пособие начисляется в размере 100% от средней заработной платы

Пример (2010 год) (Приложение 17):

Работник Осыпа О.А. находилась на больничном с 13.11.2010 по 18.11.2010. Трудовой стаж работника составляет 3 года, соответственно пособие выплачивается в размере 60% от среднего заработка. Сумма пособий рассчитывается бухгалтером ООО «Бородинское» следующим образом (Приложение):

Общий заработок расчетного периода:

7665 руб.+5500 руб.+7665руб.+5500 руб.+7665руб.+7665руб.=41660руб.

Среднедневной заработок:

41660 руб./181 дн.=230,17 руб.

Среднедневной заработок с учетом трудового процента:

230,17 руб.*60%=138,1 руб.

Размер пособий к выплате:

138,1 руб.*2дн.=276,2 руб. (пособие за счет средств работодателя)

Дебет 20 Кредит 70 276,2 руб.

138,1*4 дн.=552,4 руб. (пособие за счет ФСС)

Дебет 69 Кредит 70 332.4 руб.

Пример (2011 год) (Приложение 18):

Сотрудник Беляев С.А. находился на больничном с 18.03.2011 по 28.03.2011. Трудовой стаж работника составляет 13 лет, соответственно пособие выплачивается в размере 100% от среднего заработка. Сумма пособий рассчитывается бухгалтером ООО «Бородинское» следующим образом (Приложение):

Общий заработок расчетного периода:

36253,10 руб.+59461,03 руб.=95714,13 руб.

Среднедневной заработок:

95714,13руб./730дн.=131,12руб

Расчет минимального среднего заработка:

МРОТ по состоянию на 18.03.2011: 4330 руб.

Минимальный среднедневной заработок из МРОТ составил: 142,36руб.

Расчет суммы к начислению:

142,36 руб. *100%=142,36 руб.

Размер пособий к выплате:

142,36*3=427,08 руб. (пособие за счет средств работодателя)

Дебет 20 Кредит 70 427,08 руб.

142,36*8дн.=1138,88 руб. (пособие за счет ФСС)

Дебет 69 Кредит 70 1138,88 руб.

Если работник в течение 12 месяцев, предшествующих событию, фактически отработал менее трех месяцев работник имеет право на получение пособия из расчета среднего заработка, равного МРОТ за месяц 4330руб.

Право на отпуск работникам ООО «Бородинское» предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы на данном предприятии.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Пример (Приложение 19) :

Работнику ООО «Бородинское» Осыпа О.А. предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 19 день (с 25.03.2011 по 15.04.2011). Расчетный период: с01.03.2010 по 28.03.2011.

Бухгалтер ООО «Бородинское» сначала рассчитывает сумму среднедневного заработка:

-всего дней по календарю отпуска: 22,8+7,2+27,6+10,8+25,2+26,4*3+25,2+22,8=220,8

-всего заработка (включая премии): 64090 рублей.

-среднедневной заработок: 64090/220,8=290,26 рублей

Расчет суммы к начислению:

290,26*19=5514,94 рублей

Дебет 20 Кредит 70 5514,94 рублей

Дебет 70 Кредит 50 5514,94 рублей