5. Налоговые правонарушения и налоговая ответственность.

«Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность». [3] Оно выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств и за которые установлена ответственность в виде налоговых санкций.

Объект налогового правонарушения – это финансовые интересы государства, доходы бюджетов, государственных внебюджетных фондов, иные блага, охраняемые налоговым законодательством.

Субъект налогового правонарушения – лицо, его совершившее и на которое может быть возложена налоговая ответственность. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16- летнего возраста (ст. 107 НК РФ).

Привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (ст.108 НК РФ). Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен ст.113 НК РФ и составляет три года.

Мерой ответственности за совершения налогового правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается в виде денежного взыскания (штрафа). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза, а при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, размер штрафа увеличивается на 100% (ст. 114 НК РФ).

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Виды налоговой ответственности регулируются статьями 116 – 129.1.главы 16 НК РФ. Наиболее распространенными налоговыми правонарушениями являются:

-уклонение от постановки на учет в налоговом органе ( ст. 117 НК РФ),

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ),

- неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ),

-непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ) и др.

За уклонение от уплаты налогов предусмотрено также и уголовное наказание (ст.198 «Уклонение гражданина от уплаты налога» и ст.199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций» УК РФ).

Акты налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Судебное обжалование организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. Судебное обжалование физическими лицами производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц (ст.138 НК РФ).

Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в письменной форме в течении трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (ст.139 НК РФ). Рассмотрение жалобы должно быть произведено в течение одного месяца со дня ее получения.(ст.140 НК РФ). Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом (ст.141 НК РФ).