3.Исполнение обязанности по уплате налогов

Как правило, возникновение обязанности по уплате налога связано с появлением у налогоплательщика объекта налогообложения.

Объект налога – это юридические факты, которые обусловливают обязанность налогоплательщика заплатить налог. В соответствии со ст.38 НК РФ «объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога». [2]

Важнейшими признаками, характеризующими объект налогообложения являются: 1) наличие экономического основания (доход, прибыль, имущество и т.д.);

2) наличие стоимостной, количественной или физической характеристики, позволяющей произвести его оценку;

3) установление обязанности по уплате налога.

Под имуществом, согласно п.2 ст.38 НК РФ, понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу. В соответствии со ст. 128 ГК РФ имуществом признаются вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество.

Под товаром для целей налогообложения понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Налоговый кодекс РФ также дает определение понятий «работа»и «услуга» в ст. 38.НК РФ.

В Налоговом кодексе впервые определены понятия экономических категорий, которые непосредственно связаны с объектом налогообложения:

-реализация товаров (работ, услуг),

- цена товара и порядок ее определения,

- доход и принципы его определения,

- дивиденды и проценты.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) – это передача (возмездная или безвозмездная права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказание услуг другомулицу..

В п. 3 ст. 39 НК РФ перечислены действии, которые не признаются реализацией в целях налогообложения (операции по обращению валюты, кроме целей нумизматики, передача имущества организации ее правопреемнику в случае реорганизации, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ, приватизация жилья, конфискация имущества, наследование имущества и т.д.).

В соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товара (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами,

2) по товарообменным (бартерным) операциям,

3)при совершении внешнеторговых сделок,

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен на идентичные товары (работы, услуги) в пределах непродолжительного периода времени .

В иных случаях осуществлять контроль за ценами налоговые органы не имеют права.

Понятие «доход» НК РФ согласно ст. 41 определяет как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. Понятия «дивиденды» и «проценты» закреплены в ст. 43 НК РФ. Так, п.1 данной статьи установлено, что дивиденд – это доход, полученный акционером при распределении прибыли. В п.3 определено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход. При этом процентами признаются доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Объекты налогообложения подразделяются на :

- права (имущественные и неимущественные),

- действия (деятельность) и их результаты.

Законодательством установлен перечень обстоятельств, с появлением которых прекращается обязанность по уплате налога и сбора (ст. 44 НК РФ):

1. с уплатой налога (сбора),

2. с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора,

3. со смертью налогоплательщика,

4. с ликвидацией организации.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В случае невыполнения этой обязанности к налогоплательщику применяются меры принудительного исполнения, т.е. осуществляется взыскание налога. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Закон разрешает также осуществлять зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей (ст. 78 НК РФ).

Статьи 46, 47, 48 НК РФ устанавливают механизм принудительного исполнения налоговых обязанностей. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (ч.1 ст.46 НК РФ), при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет его имущества.