2. Нормативно-правовая база и современные проблемы учета затрат

Сельское хозяйство является отраслью материального производства и имеет ряд особенностей. Процесс производства здесь связан с землей и с сельскохозяйственными животными. Производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет. Эти особенности отражаются на организации бухгалтерского учета. Кроме того, в АПК существуют разные формы собственности предприятий, бухгалтерский учет которых различается [42, с. 5].

Функционирование бухгалтерии и бухгалтерского учета в России регламентируется ФЗ «О бухгалтерском учете» в котором говорится, что руководитель организации может самостоятельно вести учет, учредить бухгалтерскую службу, ввести в штат бухгалтера, передать ведение учета на договорных условиях специализированным организациям или бухгалтеру-специалисту. Также содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов. Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Описано требование к учету затрат - в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно [2, с. 1-5].

На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятие самостоятельно разрабатывает учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [7, с. 2].

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Его формируют на основе типового план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организаций в плане счетов выделен раздел 3 «Затраты на производство». В инструкции по применению плана счетов дана информация о счете 20 «Основное производство», он предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукции которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, а по кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция» [18, с. 10].

Формы первичных учетных документов, применяемые, для оформления фактов хозяйственной деятельности по которым не предусмотренные типовые формы первичного учетной документации, а также формы документов для внутренне бухгалтерской отчетности, разрабатывает главный бухгалтер [2, с. 3]. Формы первичной учетной документации включенные в альбом унифицированных форм обязательны для применения, но при необходимости организация может вносить дополнительные реквизиты. Вносимые реквизиты должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом [20, с. 1-36].

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств [15, с. 1-41].

Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия. График должен устанавливать на предприятии» в учреждении рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Для контроля за хозяйственными операциями на предприятии могут ввести в штат должность внутреннего аудитора [7, с. 10].

По истечению отчетного периода организация предоставляет бухгалтерскую отчетность. В сельскохозяйственных организациях кроме пяти типовых форм бухгалтерской отчетности заполняют и специализированные формы [8, с. 5].

Одним из сложных участков учета является учет затрат. Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением последней обычных видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности [32, с. 5].

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете затрат на производство и капитальных вложений; регламентация состава себестоимости продукции.

Одной из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат [52, с. 270].

Затраты образующие себестоимость продукции группируется по следующим элементам затрат: оплата труда; отчисления на социальные нужды; материальные затраты; амортизация; прочие. [11, с. 12].

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности [52, с. 286].

Расходы организации на оплату труда работников основного производства формируют расходы по обычным видам деятельности. Сумма заработной платы работника основного производства, а также начисленные на нее суммы ЕСН и страхового взноса относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). [11, с. 14].

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам, органам социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования от затрат на оплату труда работников основного производства.

Физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного с организацией (страхователем), подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховых взносов) производится по страховым тарифам в процентах к начисленной оплате труда застрахованных.

По статье «Амортизация» отражают суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке [52, с. 286].

«Материальные затраты» отражают стоимость: покупных сырья и материалов используемых на производственные и хозяйственные нужды; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами организации не относящихся к основной деятельности; топлива всех видов; природного сырья; потерь и недостач в пределах естественной убыли [52, с. 284-285].

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места при подтверждении их расхода они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство [22, с. 12].

При отпуске материально - производственных запасов, в, производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) [9, с. 5].

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения оранизации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании акта [22, с. 9].

В элемент «Прочие затраты» входят списание специальной одежд, специального инструмента и т.д. Начисление погашения стоимости специальной оснастки специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»[16,с. 6].

В течение года полученная продукция от производства приходуется, списывается по плановой себестоимости в конце года на основании полученных и учтенных затрат и полученной продукции исчисляется фактическая себестоимость. Учетные данные, составленные по данным плановой себестоимости, корректируются до уровня фактической себестоимости.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях используется в следующих целях: установления уровня безубыточной цены; контроля затрат в производстве, (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его снижения); определения эффективности проектируемых и осуществляемых агрозоотехнических, технологических, организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства; расчета прибыльности (рентабельности) продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции определяется из затрат, приходившихся на соответствующую группу животных, и выхода продукции. Общая сумма затрат складывается как из прямых затрат непосредственно относимых на группу животных, так и из затрат, распределяемых в конце отчетного периода с помощью предусмотренных способов и приемов [21, с. 20].

К объектам калькулирования относится: вид продукции в натуральном выражении (1 центнер молока, 1 голова приплода).

В молочном скотоводстве себестоимость молока и приплода исчисляется следующим образом. Из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключают стоимость побочной продукции. Из оставшейся сумы затрат 90% относят на молоко и 10% - на приплод. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее ко­личество, получают себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода [20, с. 35].

После исчисление фактической себестоимости необходимо откорректировать бухгалтерские данные текущего года, которые были сформированы на основе плановой калькуляции. После корректировки бухгалтера приступают к составлению годовой бухгалтерской финансовой отчетности.