3. Отражение в отчете о прибылях и убытках отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Отложенный налоговый актив (обязательство) — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить (увеличить) налог на прибыль в следующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив = вычитаемая временной разница * ставка налога на прибыль. (Отражается в отчете о прибылях и убытках по строке «изменение отложенных налоговых активов» код строки 2450). Отложенные налоговые обязательства = налогооблагаемая временная разница* ставка налога на прибыль (Отражается в отчете о прибылях и убытках по строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» код строки 2430)

Временные разницы делятся на два вида:

· вычитаемые;

· налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из прибыли.

Постоянный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.

Величина постоянного налогового обязательства(ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле: ПНО (ПНА) = ПР ∙ С, где ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ПР - постоянные разницы; С – ставка налога на прибыль.

Отражаются данные показатели в отчете о прибылях и убытках как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль» по строке «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) код строки 2421, в прежней форме отчета показатель отражался в разделе «Справочно».

Для отражения ПНО и ПНА в бухучете используют счет 99: Начислено ПНО – Д99-К68. Начислено ПНА – Д68-К99. ОНА отражается в б/у на счете 07: Начисление – Д09-К68 Списание – Д99-К09. В Отчете о прибылях и убытках отражается по строке «Изменение ОНА».

3. Отражение в отчете о прибылях и убытках текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

Составление отчета о прибылях и убытках регламентируется Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается информация о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02). Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках.

Показатель «Текущий налог на прибыль» определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых обязательств и активов, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых обязательств и активов определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов). Положительное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Отрицательное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Налог на прибыль корректируется на сумму ОНО и ОНА, то есть на разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счетам 07 «ОНА» и 77 «ОНО».

Текущий НП = Условный расход по налогу на прибыль + Сальдо сч. 99 «Учет постоянных налоговых обязательств и активов» + Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по сч. 09 + Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по сч. 77.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

По строке «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

Чистая прибыль =Прибыль до н\о + ОНА - ОНО – текущий НП. Полученная сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое при реформации баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".