2. Калькулирование затрат полного жизненного цикла

В рамках стратегического управленческого учета рассматривается система калькулирования затрат полного жизненного цикла, формирующая информацию, необходимую менеджерам для управления затратами на стадиях проектирования, разработки, производства, эксплуатации, послепродажного обслуживания, вывода продукта с рынка и утилизации. Система калькулирования затрат полного жизненного цикла предполагает применение подходов: «Таргет-кост» и «Кайзен-кост».

3. Целевое калькулирование («Таргет-кост»)

Задачей Таргет-кост является не сокращение затрат на стадии производства уже разработанного продукта, а в том, чтобы спроектировать затраты на стадии исследования, разработки и проектирования. Система Таргет-коста всецело ориентирует организацию на рыночные условия. Принципами системы Таргет-коста являются следующие:

• первостепенная постоянная ориентация на требования рынка и клиентов;

• калькуляция целевых затрат для новых продуктов, а также их составных частей, позволяющих достичь желаемой, заранее заданной прибыли при существующих рыночных условиях: целевая себестоимость = целевая цена – целевая прибыль;

• учет влияния на себестоимость продукции пожеланий потребителей по качеству и срокам изготовления продукции;

• использование концепции жизненного цикла продукта.

Таким образом, результатом всех мероприятий Таргет-коста является новый продукт, который, во-первых, соответствует всем требованиям потребителей в отношении его качества и функциональных характеристик, а во-вторых, может производиться по себестоимости, акцептуемой рынком.

3. Калькулирование в системе непрерывного совершенствования (Кайзен-кост).

Кайзен-кост фокусируется на сокращении затрат на производственной стадии полного жизненного цикла продукта. «Кайзен-кост» и Таргет-кост тесно связаны между собой, поскольку решают практически одну и ту же задачу, но на разных стадиях жизненного цикла продукта и разными методами. Обе концепции предназначены для снижения уровня отдельных статей затрат и себестоимости конечного продукта в целом до некоторого приемлемого уровня: Таргет-кост – на стадии планирования и разработки; Кайзен-кост – на стадии производства. Обе системы дают предприятию весьма ценное конкурентное преимущество, состоящее в достижении более низкого по отношению к конкурентам уровня себестоимости и возможности выбирать удобную ценовую политику для захвата и удержания соответствующих секторов рынка.

Кайзен-кост отличается от системы «Стандарт-кост», целью которой является соблюдение стандартного уровня затрат и предотвращение неблагоприятных отклонений. Цель калькулирования в системе непрерывного совершенствования состоит в достижении заданного уровня сокращения затрат, который постепенно корректируется в сторону уменьшения. Мониторинг отклонений в системе «Сандарт-кост» - это сопоставление фактических и стандартных затрат, в системе «Кайзен-кост» - сопоставление целевого сокращения затрат с фактическими суммами их экономии.

4. Учет затрат и калькулирование по операциям (ав-кост) Сущность метода и его объекты

«АВ-кост» - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес процессов. Данный метод учета затрат основывается на представлении об организации как о совокупности процессов, позволяющих производить продукцию и использующих для этого определенные ресурсы. С точки зрения AB-кост, не продукты являются потребителями ресурсов, как это вытекает из традиционных подходов к калькулированию себестоимости, а процессы, которые направлены на производство и реализацию данных продуктов. Продукт появляется как следствие выполнения определенной последовательности операций, в каждой из которых задействованы определенные ресурсы.

Используя АВ-кост, в начале затраты относят на операцию (группу операций или процесс) прямым или косвенным путем, а затем определив степень участия операции (группы операций или процесса) в производстве конечных продуктов, себестоимость операции (группы операций или процесса) относят на продукты прямым или косвенным путем.

В результате используемого AB-кост двухступенчатого распределения затрат, сначала на процессы, а затем с процессов на продукты, достигается наиболее точное распределение косвенных затрат. Выбор наиболее объективного и в то же время достаточно легко измеримого драйвера является одним из важнейших моментов в концепции AB-кост. Таким образом, последовательность формирования себестоимости при методе AB-кост оказывается следующей:

• обособление групп затрат косвенных расходов и выбор операций (групп операций);

• выбор баз распределения затрат между операциями или группами операций, расчет коэффициента распределения затрат и определение себестоимости операций (групп операций);

• выбор базы распределения себестоимости операций между продуктами и расчет коэффициента распределения себестоимости операций;

• отнесение себестоимости операций (групп операций) на продукты, в производстве и реализации которых они участвуют.

С помощью метода АВ-кост распределяются не все затраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные драйверы затрат и операций. Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.

Таблица 3. - Примеры процессов и соответствующих им баз распределения

Процесс	Базы распределения себестоимости операций
Контроль качества	Количество инспекций
Взаимодействие с покупателями	Количество покупателей
Перемещение материалов	Количество перемещений
Наладка оборудования	Количество наладок
Изменение характеристик продукта	Количество инженерных документов
Приобретение материалов	Количество заказов на материалы

Преимущество:

• обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и при их неявной связи с объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг);

• обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов, как новых объектов калькулирования;

• позволяет эффективно управлять косвенными затратами, поскольку создается возможность анализа причин возникновения этих затрат;

• повышает объективность оценки деятельности центров ответственности, а, следовательно, эффективность мотивации;

• обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору производственной программы и т.п., позволяет точно оценить выгодность клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта;

• обеспечивает надежной информацией стратегический управленческий учет, оперирующий полной себестоимостью.

Недостатки:

Метод АВ-кост достаточно сложен, трудоемок. Его использование и особенно замена им традиционных методов группировки затрат в управленческом учете должны быть экономически и методологически обоснованными.