2. Правове регулювання прибуткового податку

В Україні існує 2 види прибуткового податку: податок на прибуток підприємств та податок на доходи фізичних осіб. Пріоритетне значення сьогодні в Україні надається податку на прибуток підприємств, що є даниною традиціям колишнього СРСР, коли фіз.. особи не могли здійснювати підприємницьку діяльність, а основними платниками податків були великі державні підприємства. На сьогодні частка малого та середнього бізнесу складає від 6 до 12%.

А) Податок на прибуток підприємств

Платники податку: суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами; неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу; відокремлені підрозділи платників податку, які знаходяться в іншій адміністративно-територіальній одиниці; юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України.

Об’єкт оподаткування:

прибуток із джерелом походження з України та за її межами

Прибуток – це суми доходів звітного періоду зменшена на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду.

Ставки податку

Основна ставка податку становить 16 відсотків.

Відповідно до Розділу 20 ПП ставка податку на прибуток підприємств:

з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 відсотки;

з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток;

з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 відсотків, а для суб'єктів індустрії програмної продукції - 5 відсотків;

з 1 січня 2014 року - 16 відсотків, а для суб'єктів індустрії програмної продукції - 5 відсотків.

Відповідно до ст..154 ПК Звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю, отриманий від продажу (постачання) товарів, виконання робіт і надання послуг, крім підакцизних товарів, послуг із поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менш як 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці.

На період підготовки до зняття і зняття з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему звільняється від оподаткування прибуток Чорнобильської АЕС, якщо такі кошти використовуються на фінансування робіт з підготовки до зняття і зняття Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему.

Звільняється від оподаткування прибуток державних підприємств "Міжнародний дитячий центр "Артек" і "Український дитячий центр "Молода гвардія" від провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей.

Б) Оподаткування неприбуткових установ і організацій.

Неприбуткові підпр., установи та організації – це п, у, о основною метою діяльності яких є не одержання прибутку, а провадження благодійної діяльності та меценацтва й іншої діяльності, передбченної законом.

Неприбуткові установи і організації - це організації, які є:

органами державної влади України, органами місцевого самоврядування, Національною академією наук України та створеними ними установами або організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;

благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для провадження благодійної діяльності; громадськими організаціями, створеними з метою надання реабілітаційних, фізкультурно-спортивних для інвалідів (дітей-інвалідів) та соціальних послуг, правової допомоги, провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, просвітньої, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів, спілками громадських організацій інвалідів та їх місцевими осередками, створеними згідно із відповідним законом; науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III-IV рівнів акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави; заповідниками, музеями та музеями-заповідниками;

кредитними спілками, пенсійними фондами, створеними в порядку, визначеному відповідними законами;

релігійними організаціями, зареєстрованими в порядку, передбаченому законом;

житлово-будівельними кооперативами та об'єднаннями співвласників багатоквартирного будинку.

Діяльність благодійних організацій регламентується ЗУ «Про благодійну діяльність та благодійні організації», від 05.07.2012 року. (новий)

Благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

Меценатська діяльність - благодійна діяльність у сферах освіти, культури та мистецтва, охорони культурної спадщини, науки і наукових досліджень, яка здійснюється у порядку, визначеному цим Законом та іншими законами України.

Право на користування пільгами у неприбуткових організацій виникає після того, як такі організації внесено до реєстру неприбуткових організацій і установ, в порядку передбаченому Положенням про Реєстр неприбуткових установ та організацій, затверджений Наказом ДПА від 24.01.11 р.

Умовами для включення до Реєстру таких організацій є наявність в установчих документах 2 норм:

1. у разі ліквідації такої організації її активи має бути передано іншій або кільком неприбутковим організаціям;

2. установчі документи неприбуткових організацій повинні містити вичерпний перелік видів їх діяльності, які не передбачають одержання прибутку.

Кошти і майно, використанні не за цільовим призначенням, вважаються доходом і підлягають оподаткуванню.

Після того, як неприбуткову організацію внесено до Реєстру, залежно від присвоєної їй ознаки неприбуткованості згідно з ПК визначаються види доходів, які звільняються від оподаткування.

В) Податок на доходи фізичних осіб.

Платниками податку є:

1) фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

2) фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

3) податковий агент.

Об'єктом оподаткування резидента є:

1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

2) доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

3) іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

1) доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);

2) суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;

3) доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них права, доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами), об'єкти права інтелектуальної промислової власності та прирівняні до них права (далі - роялті), у тому числі отримані спадкоємцями власника такого нематеріального активу.

Ставка податку: 15 відсотків, а якщо дохід перевищую 10 мін.. зароб.. плат – 17 відсотків.