8. Порядок ведения счетов-фактур.

Счета-фактуры не составляются банками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

По облагаемым НДС операциям банки обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в установленном Постановлением Правительства № 914 порядке.

Исходя из особенностей условий заключения договоров банковских услуг, допускается составление счетов-фактур и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, 1 раз в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж проводятся в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

10. Налогообложение банков прочими налогами

Банки применяют общий режим налогообложения и являются плательщиками прочих налогов при наличии у них объектов налогообложения. К прочим налогам относятся ЕСН, земельный налог, транспортный налог, госпошлина, налог на имущество организаций. По налогу на доходы физических лиц банк является налоговым агентом и исполняет все возложенные на налогового агента обязательства.

Налогообложение имущества коммерческого банка - это форма изъятия в бюджет части прибыли банка в виде прямых платежей, исходя из суммы материальных и нематериальных активов. Формирование налога на имущество, уплачиваемого банками, отличается тем, что у этих плательщиков иной план счетов бухгалтерского учета результатов деятельности и по-разному называются счета, на которых учитывается имущество.

Специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы.

Отношения, возникающие при исчислении и уплате налога на имущество предприятий и банков, регламентируются главой 30 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике коммерческого банка.

Налоговая база определяется отдельно:

1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению коммерческого банка;

2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения коммерческого банка, имеющего отдельный баланс;

3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения коммерческого банка, обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс;

4) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Формирование налога на имущество, уплачиваемого банками, отличается тем, что у этих плательщиков иной план счетов бухгалтерского учета результатов деятельности и по-разному называются счета, на которых учитывается налогооблагаемое имущество.

В соответствии с Положением Банка России N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" в бухгалтерском учете банков и других кредитных организаций, имеющих лицензию на банковскую деятельность и применяющих план счетов бухгалтерского учета банков, налогом облагается имущество, числящееся на счете 60401 "Основные средства банков (кроме земли) ", за минусом суммы износа, учитываемой на балансовом счете 60601 "Износ (амортизация) основных средств").

Способ начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации. Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью: дебет счета по учету расходов, кредит счета по учету амортизации основных средств.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие доходы банков относят к специфическим?

2. Как классифицируются доходы банков при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

3. Как группируются расходы на производство и реализацию?

4. Какие расходы банков относят к внереализационным при исчислении налога на прибыль?

5. Какие расходы банков относятся к специфическим?

6. Назовите особенности формирования банками резервов?

7. Какие налоговые ставки применяются банками при исчислении налога на прибыль?

8. Назовите особенности ведения налогового учета банками?

9. Какие операции признаются объектом налогообложения по НДС?

10. Как определяется налоговая база по НДС кредитными организациями?

11. Перечислите методы исчисления НДС финансово-кредитными учреждениями?