3. Налогообложение акционерных инвестиционных фондов (аиФов)

Акционерный инвестиционный фонд (АИФ) - открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные Федеральным законом "Об инвестиционных фондах", и фирменное наименование которого содержит слова "акционерный инвестиционный фонд" или "инвестиционный фонд".

Акционерное общество может быть открытым или закрытым.

Открытое акционерное общество (ОАО) вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований Федерального закона "Об акционерных обществах" и иных правовых актов РФ. ОАО вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом ОАО или требованиями правовых актов РФ. Число акционеров открытого общества не ограничено. В ОАО не допускается установление преимущественного права ОАО или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого ОАО.

АО, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое АО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти. В случае, если число акционеров закрытого общества превысит установленный предел, указанное общество в течение одного года должно преобразоваться в ОАО. Если число его акционеров не уменьшится до установленного предела, ЗАО подлежит ликвидации в судебном порядке.

Поскольку АИФ является юридическим лицом, он является н/пл-ком всех налогов с учетом следующих положений.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Таким образом, участниками данного договора являются следующие лица.

Учредитель - организация или физическое лицо, являющееся собственником имущества, которое передается в доверительное управление.

Доверительный управляющий - организация или физическое лицо, осуществляющее управление полученным имуществом.

Выгодоприобретатель - лицо, в пользу которого осуществляется управление имуществом.

Налоговая позиция учредителя

Если по условиям договора учредитель управления является выгодоприобретателем, то его налоговое положение будет определяться следующими правилами.

Доходы, полученные учредителем в рамках договора доверительного управления имуществом, включаются в состав его внереализационных доходов.

Расходы учредителя доверительного управления, связанные с осуществлением договора доверительного управления (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), включаются в состав его внереализационных расходов.

Если по условиям договора учредитель управления не является выгодоприобретателем, то его налоговое положение будет определяться следующими правилами.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы.

Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в целях налогообложения.

В обоих случаях при возврате имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

Перечисленные положения не распространяются на участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд.

Налоговая позиция доверительного управляющего

Доходом доверительного управляющего являются средства, полученные им в качестве вознаграждения. Данные средства включаются в доход от реализации товара (работ, услуг) доверительного управляющего и подлежат налогообложению в общем порядке.

В состав расходов у доверительного управляющего включаются расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, если только эти расходы не возмещаются учредителем доверительного управления.

Доверительный управляющий обязан определять ежеквартально нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов).

Налоговая позиция выгодоприобретателя

Если по условиям договора выгодоприобретателем является не учредитель, а иное лицо, то его налоговое положение будет определяться следующими правилами.

Доходы, полученные выгодоприобретателем в рамках договора доверительного управления, включаются в состав его внереализационных доходов.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, признаются убытком в целях налогообложения у выгодоприобретателя.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации установлены ст. 277 Налогового кодекса РФ. При осуществлении указанной операции участвуют: 1) организация-эмитент акций (долей, паев); и 2) организация-акционер (участник, пайщик).

Налоговая позиция организации-эмитента

Не является прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).

Налоговая позиция организации-акционера

Не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) в данном случае признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые признаются у передающей стороны при таком внесении.

При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемый в целях налогообложения.

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте определение акционерного инвестиционного фонда?

2. Что такое паевой инвестиционный фонд (ПИФ)?

3. Что входит в состав активов АИФ и активов ПИФ?

4. В зависимости от типа организации Пифы делятся на закрытые, открытые и интервальные.

5. Дайте определение интервального ПИФа?

6. Что признается облигационным фондом?

7. Что признается корпоративным фондом?

8. Какие налоговые ставки предусмотрены по операциям купли-продажи инвестиционных паев в зависимости от налогоплательщика?

9. Как определяется доход (убыток) по операциям купли-продажи инвестиционных паев ПИФ?

10. Как осуществляется налогообложение акционерных инвестиционных фондов (АИФов)?