Глава 2. Практика взимания прямых и косвенных налогов и сборов и анализ их динамики

Расчёт любого налога производится по формуле:

Н=НБ*НС, где

Н – сумма налога, НБ – налоговая база, НС – налоговая ставка.

Анализ таблицы «Соотношение прямых и косвенных налогов в республиканском бюджете РБ» (см. Приложение 1)

Соотношение доходов бюджета от косвенных и прямых налогов наглядно можно увидеть на диаграммах: «Соотношения прямых и косвенных налогов в республиканском бюджете РБ на 2009г.» (см. Приложение 2), «Соотношения прямых и косвенных налогов в республиканском бюджете РБ на 2010г.» (см. Приложение 3),: «Соотношения прямых и косвенных налогов в республиканском бюджете РБ на 2011г.» (см. Приложение 4).

Для косвенных налогов наблюдается тенденция увеличения, так в 2010 году от 2009 года увеличились на 3194848742,0 тыс. руб., в 2011 году от 2010 года увеличились на 1680459158,0 тыс. руб., в 2011 году от 2009 года увеличились на 4875307900,0 тыс. руб., хотя в 2011 году произошло уменьшение поступлений от НДС, связанное с сокращением розничного товарооборота.

Обратная ситуация наблюдается с прямыми налогами: в 2010 году от 2009 года уменьшились на 248205004,0 тыс. руб., в 2011 году от 2010 года уменьшились на 1420474330,0 тыс. руб., в 2011 году от 2009 года уменьшились на 1668679334,0 тыс. руб.

Наглядно это продемонстрировано на гистограмме: «Отклонения прямых и косвенных налогов в республиканских бюджетах РБ» (см. Приложение 5).

Темп изменения:

1. сумма прямых налогов за 2010 год по отношению к 2009 году уменьшилась на 6,22%, за 2011 год к 2010 году – на 37,96%, за 2011 год к 2009 году – на 41,82%;

2. сумма косвенных налогов за 2010 год по отношению к 2009 году увеличилась на 22,90%, за 2011 год к 2010 году – на 9,80%, за 2011 год к 2009 году – на 34,95%.

Наглядно это продемонстрировано на графике: «Темпы изменения прямых и косвенных налогов в республиканских бюджетах РБ» (см. Приложение 6).

Можно сделать вывод, что сумма прямых налогов постепенно уменьшается, например, за период с 2009 года по 2011 год сумма уменьшилась на 1668679334,0 тыс. руб., а сумма косвенных налогов увеличивается, например, за период с 2009 года по 2011 год сумма увеличилась на 4875307900,0 тыс. руб.

Следует отметить, что будет и дальше сохраняться тенденция уменьшения сумм прямых налогов, т.к. одним из направлений «Проекта социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011 – 2015 годы» является снижение налоговой нагрузки на прибыль и фонд заработной платы организаций.

Глава 3. Оптимизация соотношения прямого и косвенного налогообложения

В среде ученых и практиков постоянно идут дис­куссии по поводу приоритетов прямого либо косвен­ного налогообложения. Как правило, превалирует точ­ка зрения о том, что косвенные налоги в наибольшей степени несут фискальную функцию и необходимо увеличивать долю прямых налогов в доходах бюджета с целью стимулирования субъектов хозяйствования к расширению производственной деятельности, резуль­татом которого станет увеличение объектов налогооб­ложения.

Сложившаяся в экономической и правовой науке классификация налогов на прямые и косвенные позволя­ет оценить состояние налоговой системы, направление ее развития с позиций соблюдения основных принципов налогообложения, поддержания публичных и частных интересов. Как отмечает М.Ф. Ивлиева, взимание пря­мых налогов, демонстрируя гражданам, что именно они содержат государство, способствует распространению правовых идей о необходимости ответственности госу­дарства и его институтов перед обществом в расходова­нии народных средств. Это создает реальные предпо­сылки для развития инструментов контроля общества за финансовой деятельностью государства. Не случайно в странах с устоявшимися демократическими традициями высока доля прямых налогов по сравнению с косвенны­ми. Доминирование косвенного налогообложения харак­терно для стран с низким уровнем развития демократи­ческих институтов.

Таким образом, преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. Прямые налоги преобладают в Голландии, Дании, Канаде, Швейцарии, Австрии, США, Японии, а косвенные – в Норвегии, Франции, Австралии, Италии, Греции, Испании и России [12].

Однако косвенные налоги не всегда можно переложить на потребителя. Так, повышение цены от введения налога на добавленную стоимость и (или) налога с продаж приводит, как правило, к снижению спроса и сокращению объема продаж. Для сбыта продукции продавец вынужден идти на снижение цены, уплачивая тем самым косвенный налог из своей прибыли. В этом случае косвенный налог в той или иной степени становится прямым налогом.

Итак, основной проблемой соотношения прямых и косвенных налогов является приоритетная доля вторых в объеме налоговых поступлений в бюджет, а также не совершенство взимания подоходного налога, отягощающая ставка налога на прибыль.

Увеличение ставок прямых налогов ведет к снижению деловой активности и уменьшению занятости, во-вторых, введение новых акцизов и увеличение ставок косвенных налогов ведет не только к уменьшению покупательной способности населения, а, значит, спроса на товар, но и к уменьшению прибыли предпринимателей, так как, пытаясь сохранить спрос на товар предприниматели покрывают часть расходов покупателей связанную с введением акцизов или повышением ставок НДС.

Для государства косвенное налогообложение является весьма привлекательным по многим основаниям, напрямую связанным с особенностями косвенных налогов. Прямые налоги в большей степени соизмеряются с платежеспособностью населения, тогда как косвенные характеризуются большей устойчивостью поступлений

Среди преимуществ косвенных налогов в научной литературе выделяют:

1) бюджетные – косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста благосостояния населения и его потребительской способности;

2) полицейские – путем воздействия на народное потребление, удорожания того или иного продукта. Особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья и нравственности;

3) политические – поскольку рост прямых налогов может вызвать эпохальные катастрофы, косвенный же налог часто принимается за оплату товара

Главным недостатком косвенных налогов является то, чти при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, например, по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общем смысле - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.

Прямые налоги являются более справедливыми, т.к. доля налога в общей массе дохода не изменяется с ростом самого дохода. Косвенные налоги несправедливы, т.к. доля косвенного налога уменьшается в общей массе дохода с ростом данного дохода, что не справедливо к менее богатым слоям населения.

Поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения [13].

Для примера:

в Чили доля косвенных налогов в доходной части бюджета составляет 46%, доля прямых налогов – 54% соответственно;

в Боливии доля косвенных налогов в доходной части бюджета составляет 42%, доля прямых налогов – 58% соответственно;

в Перу доля косвенных налогов в доходной части бюджета составляет 49%, доля прямых налогов – 51% соответственно;

в Италии доля косвенных налогов в доходной части бюджета составляет 64%, доля прямых налогов – 36% соответственно.

Так, доля косвенных налогов в доходной части республиканского бюджета РБ в 2011 году составила 89%, доля прямых налогов – 11% соответственно.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения.

 Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости.

Проанализировав всё вышесказанное, следует выровнять соотношение прямого и косвенного налогообложения, а в дальнейшем и увеличить долю прямых налогов в доходной части республиканского бюджета Республики Беларусь.

Можно сделать вывод, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения. Существуют также как и преимущества, так и недостатки прямых налогов, которые следует учитывать при оптимизации их соотношения. Для Республики Беларусь характерно преобладание косвенных налогов и тенденция к увеличению.