3. Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом ряда особенностей, указанных в статье 184 НК РБ. Основными объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, подробнее в статье 185 НК РБ; здания и сооружения, не признаваемые объектом налогообложения и освобождаемые от налога на недвижимость, определены статьёй 186 НК РБ.

Налоговая база налога на недвижимость определяется плательщиками по-разному. Организации определяют исходя из наличия объектов налогообложения по остаточной стоимости, а физические лица – исходя из оценки принадлежащих им объектов налогообложения.

Годовая ставка налога на недвижимость варьируется в зависимости от плательщика: для организаций – 1%; для физических лиц – 0,1%.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода. Физические лица уплачивают налог на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода. Исчисление организациями налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией. Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость. Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

3. НДС

Основными плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, физические лика и иные, в соответствии со статьёй 90. Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, а также ввоз товаров на территорию РБ (статья 93). Также данной статьёй определены объекты, не признаваемые объектами налогообложения НДС.

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из (статья 98): цен на товары (работы, услуги), имущественные права и регулируемых розничных цен. Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию РБ, определяется как сумма (статья 99):их таможенной стоимости, подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Основными ставками НДС являются (статья 102): 0, 10, 20 процентов.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчётном периоде. Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (статья 103). Сумма НДС, взимаемого таможенными органами на территорию РБ, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (статья 104).

Налоговым периодом по НДС признаётся календарный год. Отчётным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Плательщик предоставляет в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом. Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом (статья 108).

3. Акцизы

Основными плательщиками акцизов признаются (статья 109) организации, индивидуальные предприниматели, физические лица. Подакцизными товарами признаются (статья 111): табачные изделия, автомобильные бензины и иные в соответствии с вышеуказанной статьёй. Этой же статьёй определены товары, не признаваемые подакцизными, например, спиртосодержащие лекарственные средства, разрешённые к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории РБ.

В РБ действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведённых на территории РБ, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию РБ и (или) реализуемых на территории РБ. Ставки акцизов могут устанавливаться (статья 112) в абсолютной сумме и в процентах.

Объектами налогообложения акцизами признаются (статья 113) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории РБ и ввозимые на территорию РБ подакцизные товары, и другие в соответствии со статьёй. Товары, освобождаемые от акцизов определены статьями 114 и 116.

Налоговая база при реализации произведённых плательщиком подакцизных товаров определяется: как объём реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твёрдые ставки; как стоимость реализованных подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учёта акцизов, в отношении которых установлены процентные ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных подакцизных товаров. Налоговая база при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, определяется: как объём подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твёрдые ставки; как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, в отношении которых установлены процентные ставки (статья 117).

В соответствии со статьёй 120 сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Сумма акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов (статья 121).

Налоговым периодом акцизов признаётся календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговою декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом (статья 124) [2].

Можно сделать вывод, что прямые налоги устанавливаются на доходы и иму­щество плательщиков, при этом юридический и факти­ческий плательщики совпадают, а косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки, при этом фактическим плательщиком является потребитель товаров (ра­бот, услуг), а юридическая обязанность внесения нало­говых платежей в бюджет возлагается на продавца.

Теоретические аспекты взимания прямых и косвенных налогов регламентированы Налоговым Кодексом Республики Беларусь (далее – РБ). Как можно было заметить из вышеописанного теоретического аспекта взимания налогов, существует много нюансов при их взимании, также нужно учитывать и иные законодательные акты РБ при их взимании. В РБ соотношение прямых и косвенных налогов 1:9 соответственно по данным за 2011г.