11.2. Исследование операций по внешнеэкономической деятельности при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы

При исследовании операций по внешнеэкономической деятельности, прежде всего, проверяются документы, которые на­шли отражение в журналах-ордерах и электронных таблицах на счете 52 «Валютный счет».

При проверке хозяйственных операций у экспортера определяют соответствие фактически используемых валют­ных счетов данным о валютных счетах, заявленных организаци­ей при регистрации в качестве экспортера и указанных в тамо­женных декларациях.

Исследуют пол­ноту и своевременность зачисления валютной выручки организа­ции-экспортера, являющейся резидентом, на валютные транзит­ные счета в уполномоченных банках. Причем, следует помнить, что валютную выручку, подлежащую переводу в Россию и посту­пившую в собственность резидента за границей, он может исполь­зовать до осуществления перевода только для оплаты банковских и комиссионных расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией.

Проверяют использование собствен­ной валютной выручки экспортеров, сравнивая суммы пере­численной валютной выручки со стоимостью экспортных това­ров.

При проверке хозяйственных операций у импортера проверяют, исчисляется ли покупная стоимость поступающих то­варов, работ (услуг) в зависимости от стоимости, предусмотрен­ной в контракте на дату оприходования в организации, таможен­ных платежей, транспортных и прочих расходов.

Необходимо проверить ведется ли при совер­шении товарообменных (бартерных) сделок учет продажи и опре­деляются ли финансовые результаты на дату, указанную в грузо­вой таможенной декларации, по стоимости, предус­мотренной в контракте.

Кроме того, необходимо проверить сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретен­ных за иностранную валюту.

Большое внимание при исследовании операций в иностран­ной валюте уделяют проверке правильности пересчета курсов иностранных валют при переводе их в бухгалтерском учете организации в российские рубли, а также правильности и полноты отражения в прочих доходах и расходах курсовых разниц.

Записи по счету 52 «Валютный счет» исследуют и при доказывании преступлений по статье 193 УК РФ «Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте».

Свидетельством о невозврате валютных средств из-за границы может быть нали­чие долгосрочной дебиторской задолженности; авансов, пере­численных в качестве предоплат; средств, перечисленных в ка­честве вклада в совместную деятельность с иностранным парт­нером; средств, инвестированных в ценные бумаги иностран­ных эмитентов.

Вопросы для самоконтроля.

1. Что такое внешнеэкономическая деятельность, какими законодательными актами регулируется?

2. Основные формы внешнеэкономической деятельности.

3. Особенности исследования операций по внешнеэкономической деятельности при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.