4. Исследование документов оперативного и неофициального учета

Объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть документы и записи оперативного и неофициально­го учета, в которых отражаются хозяйственные операции.

Опе­ративный учет осуществляется в карточках и книгах складского учета, в товарно-транспортных накладных.

К материалам нео­фициального учета относятся документы и записи чернового внутреннего учета. В отличие от бухгалтерского и оперативного учета неофициальный учет не предусмотрен никакими инст­рукциями. Он ведется по личной инициативе отдельных работников и не имеет определенного места и срока хранения. Например, записная книжка заведующего складом.

Материалы неофициального учета могут стать объектами исследования эк­сперта-бухгалтера только после приобщения их следователем или судом к материалам дела.

При исследовании этих документов могут быть выявлены признаки злоупотреблений. В этом отношении документы оперативного и неофициального учета аналогичны бухгалтерским документам.

Для исследования данных, вытекающих из доку­ментов неофициального учета, применяются любые специаль­ные методы судебно-бухгалтерской экспертизы: контрольное сличение, встречная проверка, нормативная проверка, ариф­метическая проверка.

Эксперт-бухгалтер исследует данные о движении ценностей, полученные из совокупности официальных бухгалтерских и неофициальных документов.

В данных оперативного и неофициального учета могут отражаться хозяйственные операции, зарегистрированные и в официальных бухгалтерских документах. Эксперт-бухгалтер проводит взаимное сопоставление сведений. Если при этом обнаружится несоответствие одних данных другим, то эксперт-бухгалтер чаще всего может констатировать лишь расхождения и составить два варианта расчетов суммы недостачи: один - по данным официального бухгалтерского учета, а другой - по за­писям в оперативном или неофициальном учете.

Категоричес­кие выводы эксперта-бухгалтера на основе записей оператив­ного и неофициального учета возможны только, когда после глубокого анализа документов будет установлено, что наруше­ния в ведении бухгалтерского учета объясняются неправильным отражением операций в бухгалтерских документах.

В таких слу­чаях эксперт-бухгалтер должен обосновать свои выводы о то­варности записей оперативного или неофициального учета. Для этого документы оперативного или неофициального учета должны иметь необходимые реквизиты: содержание, дату операции, под­писи материально ответственных лиц.

Отсутствие отдельных реквизитов может быть восполнено встречной проверкой или методом взаимного контроля докумен­тов, подвергающихся судебно-бухгалтерской экспертизе.

Напри­мер, если к делу приобщены составленные раздельно двумя про­давцами записи товаров при передаче смены и они тождествен­ны, то отсутствие в них подписей не исключает возможности для эксперта-бухгалтера учесть эти данные в своем заключении.

Кроме того, чтобы эксперт-бухгалтер мог обосновать свои выводы, сведения оперативного и неофициального учета о ка­кой-либо стороне хозяйственных операций должны совпадать с данными бухгалтерского учета.

Например, эксперт-бухгалтер строит свои выводы на основании черновых записей заведую­щего оптовым складом, которые совпадают с приемными акта­ми и расходными накладными по количеству тары, но в кото­рых имеются расхождения по весу товара, указанного в анали­тическом складском учете.