
- •Содержание
- •Предисловие
- •Введение
- •1. Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы. Цели и задачи в правоохранительной деятельности
- •1.1. История развития судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.2. Сущность, цели и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.3. Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.4. Основные принципы судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.5. Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией
- •Сопоставление обычной ревизии с ревизией, проводимой по требованию правоохранительных органов и с судебно-бухгалтерской экспертизой
- •Вопросы для самоконтроля.
- •2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.1. Понятие и правовая классификация документов в судебно-бухгалтерской экспертизе
- •Документы бухгалтерского учета, как объекты судебно- бухгалтерской экспертизы
- •2.3. Иная информация, используемая в судебно-бухгалтерской экспертизе
- •Вопросы для самоконтроля.
- •3. Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы
- •3.1. Уголовно-процессуальный кодекс рф – основа судебно- бухгалтерской экспертизы по уголовным делам
- •3.2. Правовая основа судебно-бухгалтерской экспертизы по арбитражным и гражданским делам
- •3.3. Права, обязанности и юридическая ответственность эксперта - бухгалтера
- •3.4. Права обвиняемого при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
- •3.5. Квалификация профессионального бухгалтера - необходимое условие для работы эксперта-бухгалтера
- •Вопросы для самоконтроля.
- •4. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе
- •4.1. Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном процессе
- •4.2. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии по уголовным делам
- •4.3. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы в суде по уголовным делам
- •Вопросы для самоконтроля.
- •5. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы по гражданским и арбитражным делам
- •5.1. Судебно-бухгалтерская экспертиза в арбитражном процессе
- •5.2. Судебно-бухгалтерская экспертиза в гражданском процессе
- •Вопросы для самоконтроля.
- •6. Основные положения проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
- •6.1. Методологические принципы судебно-бухгалтерской экспертизы
- •6.2. Основные и факультативные объекты исследования судебно-бухгалтерской экспертизы
- •6.3. Исследование первичных и сводных бухгалтерских документов
- •Исследование документов оперативного и неофициального учета
- •6.5. Исследование факультативных объектов
- •Вопросы для самоконтроля.
- •7. Судебно-бухгалтерская экспертиза кассовых и банковских операций
- •7.1. Классификация нарушений кассовых и банковских операций в судебно-бухгалтерской экспертизе
- •7.2. Исследование кассовых операций при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
- •7.3. Исследование банковских операций при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Вопросы для самоконтроля.
- •8. Судебно-бухгалтерская экспертиза расчетных и кредитных операций
- •8.1. Исследование расчетов с покупателями и поставщиками при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
- •8.2. Исследование расчетов с бюджетом при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
- •8.3. Исследование кредитных и заемных операций при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Вопросы для самоконтроля.
- •9. Судебно-бухгалтерская экспертиза операций с материально-производственными запасами
- •9.1. Сущность бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организации
- •9.2. Исследование операций с товарно-материальными ценностями при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Вопросы для самоконтроля.
- •10. Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по продаже готовой продукции и отражению финансовых результатов
- •10.1. Сущность, оценка и учет готовой продукции
- •10.2. Исследование операций по продаже готовой продукции и отражению финансовых результатов при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Вопросы для самоконтроля.
- •11. Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по внешнеэкономической деятельности
- •11.1. Основные положения порядка оформления операций по внешнеэкономической деятельности
- •11.2. Исследование операций по внешнеэкономической деятельности при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Вопросы для самоконтроля.
- •12. Налоговыйн учет в организации. Судебно-бухгалтерская экспертиза расчета по налогу на прибыль
- •12.1. Назначение и основные принципы налогового учета
- •12.2. Организация ведения налогового учета в аналитических регистрах
- •12.3. Судебно-бухгалтерская экспертиза правильности составления расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
- •Вопросы для самоконтроля.
- •13. Заключение эксперта-бухгалтера
- •13.1. Структура заключения эксперта-бухгалтера
- •13.2. Использование заключения эксперта-бухгалтера следователем и судом
- •Вопросы для самоконтроля.
- •Заключение
- •Библиографический список
- •Предметный указатель
11. Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по внешнеэкономической деятельности
11.1. Основные положения порядка оформления операций по внешнеэкономической деятельности
Внешнеэкономическая деятельность организаций, как правило, связана с проведением хозяйственных операций в области межгосударственного обмена товарами, работами (услугами), информацией, результатами интеллектуальной деятельности, финансовые операции, связанные с различными видами ценных бумаг, кредитов, с обменом валют.
Основными нормативными актами, регулирующими внешнеэкономическую деятельность в Российской Федерации являются: Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Федеральный закон от 08.12.2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие.
При выходе на рынок внешнеторговой деятельности организация заключает международные валютные контракты, которые строятся на валютных условиях:
валюта цены и способ определения цены;
- курс пересчета валюты платежей;
- защитные оговорки.
Валюта цены и валюта платежа выбирается по соглашению сторон. Обычно внешнеторговые договоры российских организаций со странами ближнего зарубежья составляются в российских рублях, а внешнеторговые договоры на поставку природных ресурсов (нефти, газа, руды и прочее), покупку техники и оборудования со странами дальнего зарубежья составляют в долларах США и ЕВРО.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» суммы сделок по операциям в иностранной валюте должны быть пересчитаны в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. При этом под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации по российскому законодательству или согласно договору на принятие к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.
Защитные оговорки могут быть оформлены с использованием бартерных сделок, валютных и мультивалютных оговорок.
Валютная оговорка - это гарантия от обесценивания расчетной денежной единицы, то есть пересчет валюты цены договора и валюты платежа в одну из устойчивых валют.
Под мультивалютной оговоркой понимают пересчет валюты цены договора и валюты платежа в международную расчетную единицу, используемую Международным валютным фондом.
Основными формами внешнеэкономической деятельности являются экспорт и импорт товаров, работ (услуг).
Экспорт - это вывоз имущества с таможенной территории Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения таможенной границы, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
К экспорту приравниваются отдельные операции, не связанные с пересечением таможенной границы. Например, закупка иностранным лицом товара у российского лица и передача его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза за границу.
Импорт - это ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательств об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения имуществом таможенной границы Российской Федерации.
Формы расчетов по внешнеэкономическим операциям во многом схожи с расчетами, используемыми на внутреннем рынке - это банковские переводы, аккредитивы, векселя, чеки инкассо и открытые счета.
Большинство банков Российской Федерации, имеющих лицензию на внешнеэкономическую деятельность, заключают корреспондентские договора с иностранными банками. На основе этих договоров ими выполняются расчетные поручения. При этом открывается счет «Ностро» (счет организации, открытый в иностранном банке) и счет «Лоро» (счет этой же организации, открытый в отечественном банке).
По действующим в Российской Федерации правилам часть экспортной выручки организаций подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.
При этом имеется в виду выручка-нетто - общая валютная выручка за вычетом валютных расходов на транспортировку, страхование, оплату таможенных платежей, расходов на посредников и экспедирование грузов.
Порядок обязательной продажи части выручки регламентируется согласно Федеральному закону от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Особенностью учета и документального оформления операций по внешнеэкономической деятельности является то, что они подлежат таможенному оформлению.
Правовые, экономические и организационные аспекты отражения внешнеэкономических операций закреплены Таможенным кодексом Российской Федерации. В нем раскрывается порядок оформления хозяйственных операций по перемещению через таможенную границу России товаров и транспортных средств; по таможенному оформлению и таможенным платежам; по таможенному и валютному контролю; по таможенным льготам и др.
Базовой валютой бухгалтерского учета в Российской Федерации служат российские рубли, то есть все бухгалтерские записи по операциям с иностранной валютой делаются в рублевом эквиваленте.
Для пересчета иностранной валюты в рубли при налогообложении, ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности применяется официальный курс рубля, установленный Центробанком России. Пересчет производится на дату совершения валютной операции, указанной в выписке банка с лицевого счета клиента (валютного).
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на счетах организации в банках на территории Российской Федерации и за рубежом предназначен счет 52 «Валютный счет».
По каждому виду иностранной валюты и по каждому счету, открытому в банке, должен вестись аналитический учет. Основным аналитическим регистром является выписка банка с лицевого счета клиента, в которой указываются суммы операций, произведенных на счете, и остаток валютных средств. Эти суммы должны быть подтверждены первичными документами: платежными поручениями, платежными требованиями, мемориальными ордерами банка, квитанциями чеков и т.д.