7.5 Ревизия (аудит) расчетов по возмещению материального ущерба

Источниками информации для проверки являются акты инвентаризаций, аналитические данные к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», приказы о порядке списания недостач (потерь) материальных ценностей.

Проверка, как правило, осуществляется сплошным порядком. При этом, прежде всего, проверяют наличие договоров о полной материальной ответственности.

Затем по каждому факту недостач имущества (порчи, растрат) проверяют:

1. причины возникновения материального ущерба. В том случае, если причины материального ущерба связаны с условиями хранения имущества, то необходимо получить доказательства обращения материально-ответственного лица к руководству организации с целью их улучшения. Кроме того, изучаются меры, предпринятые руководством проверяемой организации с целью обеспечения нормальных условий хранения материальных ценностей;

2. соблюдение сроков и порядка рассмотрения случаев недостач, хищений, растрат;

3. реальность задолженности по возмещению материального ущерба. Для этого нужно:

- установить пра­вильность документального оформления инвентаризации

- правильность расчета сумм, начисляемых ко взысканию с материально- ответственных лиц, в том числе правильность стоимостной оценки недостающих ценностей;

- наличие обяза­тельства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда;

4. полнота и своевремен­ность взыскания сумм задолженности по возмещению ущерба;

5. обоснованность списания сумм задолженности на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников;

6. правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

- в части стоимости недостающих ценностей;

- в части разницы между суммой взыскания и учетной стоимостью недостач (порчи) ценностей;

7. соответствие записей аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» с записями в учетных регистрах и отчетности.

Для проверки правильности расчетов можно провести инвентаризацию дел по недостачам, хищениям и возмеще­нию материального ущерба. При этом особое внимание обращают на:

• наличие материалов по каждому делу, сроки и качество их оформления,

• регулярность взыскания по исполнительным листам,

• правильность учета списанной задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»,

• организацию наблю­дения за возможностью взыскания этой задолженности в случае изменения имущественного положения должников,

• наличие по мелким недостачам обязательств о погашении задолженности или исполнительных надписей о ее взыскании в бесспорном порядке.

7.6 Ревизия (аудит) расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

2) статистическая отчетность –форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 6,8,10,10/1, ведомости 5,7;

4) документы –договоры, платежные инструкции, счета-фактуры, акты и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- порядок подготовки и подписи договоров,

- порядок оформления и подписи платежных инструкций,

- формы, сроки и методы контроля за платежами и состоянием расчетов.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучают:

- применяемую форму учет и видов учетных регистров;

- график документооборота;

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

Независимо от вида задолженности задачами проверки являются:

1. правильность подсчета сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для этого проверяют:

• соответствует ли сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в регистрах аналитического и синтетического уче­та на дату проверки,

• не допускались ли случаи «свертывания» сальдо;

2. реальность числящихся сумм по каждому субсчету к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и суммы безнадежной ко взысканию задолженности, по которой истекли сроки ис­ковой давности. Для этого можно провести инвентаризацию расчетов;

3. достоверность первичных документов, на основании которых совершены расчетные операции. Для этого целесообразно провести встречные сверки различных до­кументов в данной организации и сделать письменный запрос в другие организации о состоянии их расчетов;

4. правильность списания дебиторской задолженности и ана­лиз ее динамики в целом и по отдельным счетам;

5. законность образования и погашения кредиторской задолженности. При этом устанавливают наличие кредиторской задолженнос­ти, по которой истек срок исковой давности.