5.6 Ревизия (аудит) операций использования материальных ресурсов на производственные и иные нужды

На этом этапе проверки надо установить законность и целесообразность расходования производственных запасов и их списание.

Источниками проверки являются первичные документы на отпуск материалов со склада, учетный регистр по кредиту счета 10 "Материалы", сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов.

Проверяя отпуск материальных ресурсов в производство:

1) проверяют соблю­дение установленного порядка их лимитирования;

2) оценивают обоснованность расхода материальных ресурсов с помощью контрольного запуска сырья и материа­лов в производство, результат оформляется комиссией специальным актом;

3) выявляют отклонения от норм и причины перерасхода. При этом составляют следующую вспомогательную ведо­мость:

Наименова­ние выпус­каемой продукции	Предусмотрен отпуск сырья, согласно лимиту		Фактически израсходовано сырья		Отклонения	Примечания
	количество	сумма	количество	сумма

Для установления причин перерасхода анализируются данные отчетных калькуляций, производственных отчетов цехов, документов на внеплано­вый отпуск материалов, технологических журналов. Анализ данных складского учета отпуска товарно-ма­териальных ценностей также позволяет выявить размер завышен­ных списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске материалов в цеха, приведших к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим изъятием.

4) выясняют, как осуществляется контроль за использованием материалов;

5) выявляют материалы, неиспользуемые в течение отчетного года и свыше одного года;

6) устанавливают соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Ма­териалы". Для этого общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками в ведомос­ти учета материальных ценностей, товаров и тары. При этом составляют следующую вспомогательную ведомость:

Дата проведения проверки

Суммарный оста­ток товарно-материальных ценностей по ве­домости остатков (или сальдовой ведомости), р

Суммарный оста­ток по ведомости учета материа­лов, товаров и тары, р

Отклонение

Примечания

7) Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, све­ряют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 "Материалы" в Главной книге. При этом составляют следующую вспомога­тельную ведомость:

Дата проведения проверки	Сумма выбывших товарно-материальных ценностей со-­гласно отчетам о движении товарно-материальных ценностей, р.	Сумма выбывших ТМЦ по ведомости, р	Сумма выбывших ТМЦ по Глав­ной книге, р	отклонение
				суммы по отчетам от суммы по ведомости, + (-)	суммы по отчетам от сум­мы по Главной книге, + (— )

При проверке операций с материальными ценностями необходимо учитывать возможности образования неучтенных излишков. Чаще всего они образуются в результате:

- списания ма­териалов по норме, а не фактическому расходу;

- сокрытия экономии материалов, полученной от внедрения прогрессивной технологии;

- нарушения производственных рецептур;

- отсутствия контроля за отходами и потерями и др.

Наличие возможных фактов выработки неучтенной продукции из излишков сырья и материалов устанавливают с помощью:

- контрольного запуска сырья и материалов в производство с участием специалистов;

- анализа движения сырья в хронологическом порядке (по дням) и по качественным показате­лям;

- сопоставления данных технологических журналов и первичных бухгалтерских документов;

- сличения совокупности до­кументов, отражающих одни и те же операции, например выпуск продукции, но в разных аспектах;

- сравнения документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции;

- сопоставления дан­ных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям;

- сравнения количества тары, списанной на упаковку готовой продукции, с действительной потребностью в ней на выпуск учтен­ной продукции.

При проверке использования материальных ценностей в производ­стве проверяется также правильность определения стоимости израсходованных материалов и списание отклонений в стоимости материалов на стоимость готовой продукции. Для этого:

- анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары,

-проверяется техника расчета отклонений, среднего процента и суммы отклонений;

- проверяется порядок списания отклонений по нап­равлениям расхода материалов, для чего составляется следующая вспомогательная ведомость:

Наименование выпускаемой продукции

Списание стоимости согласно ведомости уче­та материальных ценнос­тей, товаров и тары, р.

Следовало спи­сать отклоне­ний по данным проверки, р

Отклонения

Примечания

На следующем этапе проверки необходимо проверить организацию отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам. При этом надо проверить правильность формирования отпускных цен и определения финан­совых результатов от реализации материалов сторонним организациям.

При наличии передачи материалов в переработку надо установить полноту оприходования полученных из переработки материальных ценностей, а также правильность расчета и определения их фактичес­кой себестоимости. Для этого проверяют акты, в которых должно быть указано:

• количество материалов, отпущенных в переработку, и израсходованных по нормам,

• отходы и потери в процессе переработки,

• полученные материа­лы и готовые изделия после переработки.

При наличии отпуска материа­лов для их переработки на стороне надо проверить, правильно ли отра­жены эти операции на счетах бухгалтерского учета и оприхо­дование материалов после переработки.

Следует также ознакомиться с организацией синтетичес­кого учета движения материалов и установить, обеспечивает ли она надлежащий контроль за их ис­пользованием. Надо проверить, правильно ли производятся записи из накопительных ведо­мостей и материальных отчетов в ведомость № 10-с «Движение матери­алов в денежном выражении» и отнесения израсходованных и реализо­ванных материалов на соответствующие счета.